《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：初始投資成本的調(diào)整

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——初始投資成本的調(diào)整：

【例】A公司于2×16年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元）：

實(shí)收資本　　　　　　　　30 000 000

資本公積　　　　　　　　24 000 000

盈余公積　　　　　　　　 6 000 000

未分配利潤　　　　　　　15 000 000

所有者權(quán)益總額　　　　　75 000 000

假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——B公司——投資成本　30 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000 000

長期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22 500 000元（75 000 000×30%），不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

（1）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【不利差額】，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

（2）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【有利差額】，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。

借：長期股權(quán)投資——X公司——投資成本

貸：營業(yè)外收入

（另一種情況）假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6 000 000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

借：長期股權(quán)投資——B公司——投資成本　36 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000 000

營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　6 000 000

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