【36記-6】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

【36記-6】-公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算【例如：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）】

①長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＝原金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋新取得投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值原投資為其他權(quán)益工具投資

a.轉(zhuǎn)換日為資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：其他權(quán)益工具投資

       貸：其他綜合收益

或相反分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

       貸：其他權(quán)益工具投資

              銀行存款等

借：其他綜合收益

       貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或相反分錄。

b.轉(zhuǎn)換日為非資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

       貸：其他權(quán)益工具投資

              銀行存款等

              盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或借記）

借：其他綜合收益

       貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或相反分錄。

【提示】原投資為交易性金融資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)換日，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益科目。

②比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

（2）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量【例如：30%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）】

①出售部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

                           ——損益調(diào)整

                           ——其他綜合收益

                           ——其他權(quán)益變動(dòng)

        投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（全部金額，或貸記）

       資本公積——其他資本公積（全部金額，或貸記）

       貸：投資收益（或借記）

【提示】上述其他綜合收益，若是因被投資單位其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的，則轉(zhuǎn)入留存收益；若是因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)而確認(rèn)的，則不做處理。

②剩余部分

借：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

       長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

                                  ——損益調(diào)整

                                  ——其他綜合收益

                                  ——其他權(quán)益變動(dòng)

              投資收益（或借記）

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