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2015年中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：合并凈利潤
【題目內容】
2009年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額）將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。所得稅稅率為25%。假定該固定資產的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。則編制2009年合并報表時，因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為（?。┤f元。
A.180
B.200
C.185
D.138.75
【正確答案】D
【答案解析】影響合并凈利潤的金額＝[1000－800－（1000－800）/10×9/12]×（1－25%）＝138.75（萬元）
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 800
固定資產——原價 200
借：固定資產——累計折舊 15（200/10×9/12）
貸：管理費用 15
借：遞延所得稅資產 46.25[（200－15）×25%]
貸：所得稅費用 46.25
2015年中級會計職稱考試時間——9月12日即將到來，備考時間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于第二十章中“財務報告”內容提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！
| 中級會計職稱：合并凈利潤 |
詳細問題描述： 老師講解一下這道題。 答疑老師回復： 本題是母子公司之間的內部順流交易，在個別報表角度，母公司要確認處置資產的損益，而在合并報表角度認為母子公司是一個整體，上述內部交易資產并沒有真正發(fā)生，只是資產的存放位置發(fā)生了變化，所以合并報表中要將內部交易的未實現(xiàn)損益抵消掉，即編制答案第一筆分錄；又子公司購入固定資產后，個別報表中是按內部售價計提折舊的，而合并報表角度認為應按內部交易前的賬面價值計算折舊，所以對于個別報表中多計提的折舊要抵銷掉，即第二筆分錄； 另外合并報表角度認為交易沒有發(fā)生，所以承認的賬面價值是以內部交易前的賬面價值為基礎計算的，而稅法承認的是發(fā)票金額，即計稅基礎是以內部交易售價為基礎計算的，所以導致賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產。 |
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中級會計職稱考試《中級會計實務》第二十章答疑精華匯總
注：本文原創(chuàng)于正保會計網校（http://m.galtzs.cn），不得轉載！
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