中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：直接相關費用（08.10）

　　以下是關于長期股權(quán)投資初始計量的內(nèi)容：

　　摘抄自學生以前讀的《高級財務會計》：同一控制下的企合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　2013年版本的教材第56頁倒數(shù)第二段：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并的各項直接相關費用。但是，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　請問老師：非同一控制下的為進行企業(yè)合并的各項直接相關費用指什么？學生覺得同一控制下與非同一控制下的直接相關費用好像不一樣？不是指同一個內(nèi)容？

　　復制一樓的內(nèi)容：摘抄自學生以前讀的《高級財務會計》：同一控制下的企合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　1、從這句話可以看出：為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，屬于直接相關費用的一部分，對吧？若是，直接相關費用除了審計費用、評估費用、法律服務費用等還有哪些內(nèi)容？

　　2、以前在學校里學高級財務會計時學過：非同一控制下的直接相關費用是計入合并成本的?，F(xiàn)在聽網(wǎng)校的課，老師說在非同一控制下企業(yè)合并的購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。① 那么可不可以這樣認為：除為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用之外的其他直接相關費用在非同一控制下的企業(yè)合并中是計入成本的？②還有一種理解方式就是準則變了，不論是哪種方式下的企業(yè)合并，發(fā)生的直接相關費用全部計入當期損益.請問老師：①和②哪種理解方式正確？

　　備注：2006年的準則如下：

　　第三章 非同一控制下的企業(yè)合并

　　第十條 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。

　　第十一條 購買方應當區(qū)別下列情況確定合并成本：

　　（一）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　?。ǘ┩ㄟ^多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　?。ㄈ┵徺I方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本。