中級會計職稱考試知識點《經(jīng)濟法》：稅務處理（08.11）

　　有關房屋、建筑物的相關稅務處理總結

　　一、增值稅方面

　　1、一般納稅人購進的下列固定資產，其進項稅不得抵扣：用于不動產在建工程、銷售不動產的購進貨物、接受加工修理修配勞務、營改增應稅服務（如：房屋設計費）的進項稅不得抵扣；

　　2、財稅[2009]113號文件規(guī)定：、以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

　　3、納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產在建工程，用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務，不得抵扣進項稅額。

　　二、營業(yè)稅方面

　　對于銷售不動產，一般情況下需要交納營業(yè)稅，銷售不動產營業(yè)稅的計稅依據(jù)規(guī)定如下：

　　1、納稅人銷售不動產的營業(yè)額為納稅人銷售不動產時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）；

　　2、單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業(yè)額（強調的是先買后賣，二次流通差額計稅）；

　　3、單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業(yè)額；

　　4、特殊規(guī)定：

　?。?）自2011年1月28日起，對個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；

　?。?）房地產開發(fā)公司銷售商品房時，要代當?shù)卣坝嘘P部門收取一些資金或費用，如代市政府收取的市政費、代郵政部門收取郵政通訊配套費等，均應當全部作為銷售不動產的營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　?。?）單位將不動產贈與他人稅務機關有權核定其計稅營業(yè)額。

　　三、房產稅方面

　　1、房產稅的征稅對象：

　　房產稅的征稅對象是房產。所謂房產，是指有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產。但室內游泳池屬于房產。

　　2、相關特殊規(guī)定：

　?。?）對房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅；

　?。?）從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅；

　?。?）對投資聯(lián)營的房產，在計征房產稅時應予以區(qū)別對待。共擔風險的，按房產余值作為計稅依據(jù)，計征房產稅；對收取固定收入，應由出租方按租金收入計繳房產稅；

　?。?）新建房屋交付使用時，如中央空調設備已計算在房產原值之中，則房產原值應包括中央空調設備；舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入賬，不應計入房產原值；

　?。?）對融資租賃房屋的情況，在計征房產稅時應以房產余值計算征收，租賃期內房產稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定；

　　（6）納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中做相應說明；損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅；

　?。?）納稅人對原有房屋進行改擴建的，要相應的增加房屋的原值。

　　四、契稅方面

　　房屋買賣、房屋贈與、房屋交換（符合條件的部分可以減免），房屋的承受方需要交納相應的契稅，契稅計入房產原值中核算；

　　五、企業(yè)所得稅

　　相關重要政策匯總如下：

　　1、未投入使用的房屋建筑物的折舊費可以據(jù)實扣除；

　　2、房屋建筑物的最低稅法折舊年限為20年；

　　3、對于房屋裝修費：房屋建成后，裝修費用如果發(fā)生在竣工結算前發(fā)生的，應計入固定資產原值；如發(fā)生在固定資產竣工結算后，如符合固定資產改建的條件，發(fā)生的改建支出增加計稅基礎；。若達到固定資產大修理支出標準（修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上），應作為長期待攤費用，按固定資產尚可使用年限分期攤銷；若達不到固定資產大修理支出標準，可作為當期費用，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　4、自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

　　以上內容是正保會計網(wǎng)校整理的論壇學員分享的2015年中級會計職稱知識點，希望對大家有所幫助。2015年中級會計職稱考試的備考日益緊張，你準備好了嗎？讓我們把握住今天，把握住最后的時間努力吧！祝您夢想成真！

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