中級會計實務(wù)易錯易混8：適用所得稅稅率發(fā)生變化時遞延所得稅發(fā)生額的計算

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【例題】

甲公司2×19年初“遞延所得稅資產(chǎn)”賬面余額為30萬元（由預(yù)提的產(chǎn)品保修費用產(chǎn)生）。2×19年產(chǎn)品銷售收入為5000萬元，按照銷售收入2%的比例計提產(chǎn)品保修費用，不能作為單項履約義務(wù)，假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。2×19年未發(fā)生產(chǎn)品保修費用。2×19年適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計2×20年及以后年度適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。

【分析】2×19年計提產(chǎn)品保修費用＝5000×2%＝100（萬元）。

2×19年年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值＝30/15%＋100＝300（萬元）

計稅基礎(chǔ)＝300－300＝0

賬面價值300萬元＞計稅基礎(chǔ)0

其差額300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。

方法一：遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝期末余額－期初余額＝300×25%－30＝45（萬元）；

方法二：遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額＝100×25%＋30/15%×（25%－15%）＝45（萬元）。

【例題1·單選題】

甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為25％（非預(yù)期稅率），本期計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，假定不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時性差異，未來可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，則本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（　）萬元。

A.貸方1530

B.借方1638

C.借方1110

D.貸方4500

【答案】C

【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額＝（3720－720）×25％＝750（萬元），以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異＝540/15％＝3600（萬元），本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3600×（25％－15％）＝360（萬元），故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1110（萬元）。

方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（萬元）。

【例題2·判斷題】

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)需對以后期間的遞延所得稅按照新的稅率進(jìn)行計量，已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅不用再做調(diào)整。（?。?/p>

Y.對

N.錯

【答案】N

【解析】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計算。

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