2021中級會計實務(wù)知識點：債權(quán)投資與其他債權(quán)投資的計量

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘭克西 2020/10/27 16:58:06　字體：大小

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中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點

知識點：債權(quán)投資與其他債權(quán)投資的計量

	債權(quán)投資[以攤余成本計量的金融資產(chǎn)]	其他債權(quán)投資[以公允價值進行計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)]
1.初始計量	企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。但是企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進行處理。
2.后續(xù)計量	企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)收入。實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。
	（1）攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
	①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除累計計提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。
	（2）利息收入計算方法。
	①金融資產(chǎn)未發(fā)生減值、金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于第一或第二階段
	利息收入＝金融資產(chǎn)期初賬面余額（即未扣除減值減值準(zhǔn)備前）×實際利率
	②金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于第三階段
	利息收入＝金融資產(chǎn)期初攤余成本（即扣除減值減值準(zhǔn)備后）×實際利率
	【提示】如果金融資產(chǎn)沒有發(fā)生預(yù)期信用減值損失，上述公式不需要區(qū)分。
	企業(yè)對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計提信用減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)采用“預(yù)期信用損失法”。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。
	（3）無	（3）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。