2021中級會計實務知識點：長期股權投資的初始計量（非同一控制下控股合并）

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知識點：長期股權投資的初始計量（企業(yè)合并形成的長期股權投資）

非同一控制下形成控股合并的長期股權投資會計處理
　?。?）初始投資成本的確定
　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量?；谏鲜鲈瓌t，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
　　長期股權投資的初始投資成本（合并成本）＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋發(fā)行的權益性證券的公允價值

　　注意問題：
　?、俜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。
　　②以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入債務性證券的初始計量金額。
　?、郯l(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減。

　?。?）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理
　　采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況處理：
　?、俸喜r為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。
　　②合并對價為長期股權投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益（如為其他權益工具投資，計入留存收益）。
　?、酆喜r為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。

　?。?）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理
　?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。
　?、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。
　　（4）一次交易取得股權形成控制的企業(yè)合并會計核算
　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”等科目。
　　非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

　?。?）通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的會計核算

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