財務管理知識點：營業(yè)現(xiàn)金凈流量

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知識點：營業(yè)現(xiàn)金凈流量

假設營業(yè)收入全部在發(fā)生當期收到現(xiàn)金，付現(xiàn)成本（亦稱營運成本）與所得稅全部在發(fā)生當期支付現(xiàn)金，則營業(yè)現(xiàn)金凈流量有三種計算方法：

1.直接法

營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅

2.間接法

營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅

＝營業(yè)收入－（總成本－非付現(xiàn)成本）－所得稅

＝營業(yè)收入－總成本＋非付現(xiàn)成本－所得稅

＝稅后營業(yè)利潤＋非付現(xiàn)成本

＝（營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

3.分算法

營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝（營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

＝營業(yè)收入×（1－所得稅稅率）－付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

＝稅后營業(yè)收入－稅后付現(xiàn)成本＋非付現(xiàn)成本抵稅額

該公式的含義如下：

（1）稅后營業(yè)收入＝營業(yè)收入×（1－所得稅稅率）

假設其他條件不變，營業(yè)收入增加當期現(xiàn)金流入，同時增加當期的應納稅所得額從而增加所得稅支出，考慮所得稅影響后，項目引起的營業(yè)收入帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流入量為：

稅后營業(yè)收入＝營業(yè)收入－所得稅支出增加額

＝營業(yè)收入－營業(yè)收入×所得稅稅率

＝營業(yè)收入×（1－所得稅稅率）

（2）稅后付現(xiàn)成本＝付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）

假設其他條件不變，付現(xiàn)成本（或營運成本）增加當期現(xiàn)金流出，同時減少當期的應納稅所得額從而減少所得稅支出，考慮所得稅影響后，項目引起的付現(xiàn)成本帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流出量為：

稅后付現(xiàn)成本＝付現(xiàn)成本－所得稅支出減少額

＝付現(xiàn)成本－付現(xiàn)成本×所得稅稅率

＝付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）

（3）非付現(xiàn)成本抵稅額＝非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

非付現(xiàn)成本（折舊或攤銷）雖然不產(chǎn)生現(xiàn)金流出，但是，按稅法規(guī)定計算的非付現(xiàn)成本可在稅前扣除，從而產(chǎn)生非付現(xiàn)成本抵稅額（可視為一項現(xiàn)金流入量）。

【提示】

1.付現(xiàn)成本屬于收益性支出，與長期資產(chǎn)投資都是為取得應稅收入而發(fā)生的現(xiàn)金流出量，都可以全額在稅前扣除，區(qū)別在于：

（1）付現(xiàn)成本只與發(fā)生當年的應稅收入有關，應全額在發(fā)生當年的稅前扣除，即現(xiàn)金流出與抵減所得稅發(fā)生在同一期間。

（2）長期資產(chǎn)投資屬于資本性支出，與相關長期資產(chǎn)使用期限內(nèi)的各年應稅收入均有關，需要在相關長期資產(chǎn)的預計使用期限內(nèi)，分期在稅前扣除，即先發(fā)生現(xiàn)金流出、再分期抵減所得稅。

以固定資產(chǎn)投資為例，在固定資產(chǎn)的預計使用期限內(nèi)：

①先分期扣除按稅法規(guī)定計提的年折舊額（計提折舊的年限不能超過稅法規(guī)定的折舊年限）；

②使用期滿處置時，再扣除處置時的賬面價值（原值－至處置時按照稅法規(guī)定計提的累計折舊）。

2.非付現(xiàn)成本對現(xiàn)金流量的影響，是通過所得稅引起的，如果不考慮所得稅因素，則非付現(xiàn)成本對現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

（1）非付現(xiàn)成本必須按照稅法規(guī)定計算。例如，固定資產(chǎn)年折舊額必須按照稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限、稅法殘值等計算。

（2）稅法殘值是按稅法規(guī)定計算年折舊額時應從原值中扣除的殘值，不同于處置時預計的變價凈收入。

（3）稅法折舊年限不同于固定資產(chǎn)的預計使用期限。

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