2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)

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1.待執(zhí)行合同的概念

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

2.虧損合同的概念

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

3.待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

5.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同的會(huì)計(jì)處理

（1）純粹損失的情況

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2011年初與乙公司簽訂租賃合同，約定經(jīng)營(yíng)租入乙公司一臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，租期3年，每年末支付租金100萬(wàn)元。2012年因產(chǎn)品過(guò)時(shí)，市場(chǎng)出現(xiàn)滯銷，甲公司停止了A產(chǎn)品的生產(chǎn)，由于該租賃合同屬不可撤銷協(xié)議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現(xiàn)值因素。

甲公司在2012年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出200

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200

（2）產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來(lái)就已經(jīng)損失的情況

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2011年11月初與乙公司簽訂A產(chǎn)品的產(chǎn)銷合同，合同約定甲公司在2012年4月前要生產(chǎn)100件A商品，以每件1萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，如果未按合同發(fā)貨則由甲公司支付總價(jià)款40%的違約金。甲公司在開始A產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)由于材料、人工費(fèi)用的上漲，A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本已升至每件1.1萬(wàn)元。則甲公司只有繼續(xù)履約才能將損失降至最低。

2012年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出10

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10

等產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后再作如下調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債10

　　貸：庫(kù)存商品10

如果違約金只有3萬(wàn)元時(shí)，甲公司不會(huì)履行此合同，只會(huì)承擔(dān)違約金，賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出3

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3

（3）對(duì)已經(jīng)存在的產(chǎn)品進(jìn)行削價(jià)處理

【基礎(chǔ)知識(shí)題】因產(chǎn)品過(guò)時(shí)，甲公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)積壓，為回收資金，甲公司于2011年末與乙公司簽訂100件A產(chǎn)品的處理合同，合同約定按每件0.8萬(wàn)元的價(jià)格處理A產(chǎn)品，而A產(chǎn)品的單位成本為每件1萬(wàn)元，假定不考慮處置中的稅費(fèi)，則甲公司2011年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失20

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

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