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●中級會計實務(wù)知識點:待執(zhí)行合同形成的或有事項
1.待執(zhí)行合同的概念
待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
2.虧損合同的概念
虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
3.待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認(rèn)原則
待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計負(fù)債的計量
待執(zhí)行合同變成虧損合同時,企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
5.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同的會計處理
(1)純粹損失的情況
【基礎(chǔ)知識題】甲公司2017年初與乙公司簽訂租賃合同,約定經(jīng)營租入乙公司一臺設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品,租期3年,每年末支付租金100萬元。2018年因產(chǎn)品過時,市場出現(xiàn)滯銷,甲公司停止了A產(chǎn)品的生產(chǎn),由于該租賃合同屬不可撤銷協(xié)議,甲公司仍需支付后兩年的租金,假定不考慮現(xiàn)值因素。
甲公司在2018年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借:營業(yè)外支出 200
貸:預(yù)計負(fù)債 200
(2)產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來就已經(jīng)損失的情況
【基礎(chǔ)知識題】甲公司2018年11月初與乙公司簽訂A產(chǎn)品的產(chǎn)銷合同,合同約定甲公司在2019年4月前要生產(chǎn)100件A商品,以每件1萬元的價格銷售給乙公司,如果未按合同發(fā)貨則由甲公司支付總價款40%的違約金。甲公司在開始A產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)由于材料、人工費(fèi)用的上漲,A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本已升至每件1.1萬元。則甲公司只有繼續(xù)履約才能將損失降至最低。
2018年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借:營業(yè)外支出 10
貸:預(yù)計負(fù)債 10
等產(chǎn)品生產(chǎn)出來后再作如下調(diào)整分錄:
借:預(yù)計負(fù)債 10
貸:庫存商品 10
如果違約金只有3萬元時,甲公司不會履行此合同,只會承擔(dān)違約金,賬務(wù)處理如下:
借:營業(yè)外支出 3
貸:預(yù)計負(fù)債 3
(3)對已經(jīng)存在的產(chǎn)品進(jìn)行削價處理
【基礎(chǔ)知識題】因產(chǎn)品過時,甲公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)積壓,為回收資金,甲公司于2018年末與乙公司簽訂100件A產(chǎn)品的處理合同,合同約定按每件0.8萬元的價格處理A產(chǎn)品,而A產(chǎn)品的單位成本為每件1萬元,假定不考慮處置中的稅費(fèi),則甲公司2018年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借:資產(chǎn)減值損失 20
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 20
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