2018年中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)

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1.交易性金融資產(chǎn)

①入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或－到期未收的利息）；

②處置時(shí)的投資收益＝凈售價(jià)－初始成本；

③處置時(shí)的損益影響＝凈售價(jià)－處置時(shí)的賬面余額；

④累計(jì)投資收益＝交易費(fèi)用＋持有期間的分紅和到期利息＋處置時(shí)的投資收益

2.持有至到期投資

①入賬成本＝買價(jià)－到期未收利息＋交易費(fèi)用；

②每期投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率；

③持有至到期投資的數(shù)據(jù)規(guī)律。

分次付息到期還本債券	折價(jià)	每期實(shí)際投資收益>票面利息 差額追加本金直至面值； 每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)。
	溢價(jià)	每期實(shí)際投資收益<票面利息 差額沖減本金直至面值； 每期的投資收益和攤余成本呈下降態(tài)勢(shì)。
到期一次還本付息債券		每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)

④可收回價(jià)值＝未來現(xiàn)金流量按當(dāng)初內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

⑤減值后投資收益＝新本金×舊利率，減值后價(jià)值可以恢復(fù)，但不得超過已提減值準(zhǔn)備額；

⑥重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)價(jià)值差額歸入“其他綜合收益”，處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”；

3.可供出售金融資產(chǎn)

①可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本

債券投資	買價(jià)－到期未收利息＋交易費(fèi)用	同“持有至到期投資”
股票投資	買價(jià)－已經(jīng)宣告發(fā)放的股利＋交易費(fèi)用	同“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

②債券類投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率，與期末公允價(jià)值調(diào)整無關(guān)系；

③權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分紅時(shí)認(rèn)定投資收益，類似于長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法；

④可供出售金融資產(chǎn)的減值認(rèn)定

先暫時(shí)減損再正式損失的情況下：

借：資產(chǎn)減值損失

       貸：其他綜合收益

              可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

先暫時(shí)增值再正式損失的情況：

借：其他綜合收益

       資產(chǎn)減值損失

       貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

⑤可供出售金融資產(chǎn)投資對(duì)象是外幣項(xiàng)目

如為外幣非貨幣性項(xiàng)目，則其公允價(jià)值變動(dòng)和匯率波動(dòng)均入“其他綜合收益”；如為外幣貨幣性項(xiàng)目，則公允價(jià)值變動(dòng)入“其他綜合收益”，匯率波動(dòng)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

⑥可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

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