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2018年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)：存貨
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1.存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。
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方式
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成本構(gòu)成因素
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| 購入方式 | 買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi) 【注】 ①倉儲費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉儲費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計(jì)入當(dāng)期損益； ②運(yùn)費(fèi)增值稅率為11%； ③關(guān)稅=買價(jià)×關(guān)稅率； ④商品買價(jià)匹配的進(jìn)項(xiàng)稅=（買價(jià)+關(guān)稅）×17%。 |
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| 委托加工方式 | 委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi) | 如果收回后直接出售 | 受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本； |
| 收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的 | |||
| 收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的 | 受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本。 | ||
| 組成計(jì)稅價(jià)格 |  |
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| 非貨幣性資產(chǎn)交換方式 | 公允價(jià)值計(jì)量模式 | 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
| 賬面價(jià)值計(jì)量模式 | 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額 提示：如果換出資產(chǎn)涉及價(jià)內(nèi)稅，也計(jì)入換入資產(chǎn)成本。 |
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| 債務(wù)重組方式 | 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 | ||
| 盤盈 | 重置成本 | ||
| 自行生產(chǎn)方式 | 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本 | ||
2.存貨的期末計(jì)價(jià)
①可變現(xiàn)凈值的計(jì)算
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完工待售品
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預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅金-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 【注】合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)分開測算。 |
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用于生產(chǎn)的原材料
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終端品的預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金-終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-追加成本 其中：合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)分開測算。 |
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用于出售的原材料
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預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅金-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 |
②存貨減值的跡象
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需考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況
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1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本； 4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； 5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 |
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全額提取減值準(zhǔn)備的情形
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1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 |
③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)
如為銷售轉(zhuǎn)出則分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
3.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理
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盤盈
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盤虧
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| 現(xiàn)金 | 貸：其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入 |
借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 |
| 存貨 | 貸：管理費(fèi)用 | ①借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 ②只有管理不善所致的盤虧，進(jìn)項(xiàng)稅才不予抵扣?！? |
| 固定 資產(chǎn) |
屬以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)貸記“以前年度損益調(diào)整” | 借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 |
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糾錯(cuò)責(zé)任編輯：小杰
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