2014中審《審計理論與實務》復習：業(yè)務循環(huán)中的內部控制

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業(yè)務循環(huán)中的內部控制

控制活動要素——業(yè)務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

1.建立明確的職責分工

按各業(yè)務環(huán)節(jié)進行明確分工，處理客戶訂單、調查信用、批準信用、發(fā)送商品、結算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

主要職責分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導致企業(yè)信用風險增大；

（2）批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險；

（3）發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經批準，銷售業(yè)務沒有被記錄或商品被盜竊；

（4）發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；

（5）收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾；

（6）批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立，防止收到的貨款被貪污；

（7）批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪污；

（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊；

（9）執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。

（1）授權程序

各環(huán)節(jié)要經過適當的授權批準。

向客戶提供信用前要進行調查并經授權批準，以控制信用風險；

發(fā)送貨物只有在授權批準后才能進行，以防止向虛構的客戶發(fā)貨；

銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經過授權批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業(yè)經營管理政策；

由保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。

（2）文件和記錄的使用（注意文件、記錄的名稱）

關鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務，防止重復開票或記賬。

收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯的銷貨單，分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數量、向客戶開具發(fā)票賬單；定期編制并向客戶寄送對賬單；對每個客戶建立應收賬款明細賬。

以應收票據結算時，需設置登記簿詳細記錄票據種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

（3）獨立檢查

由內部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，確保其一致性和正確性；

核對匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記；

檢查已批準的銷售業(yè)務是否編制了銷貨單；

定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。

3.實物控制

一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經批準的銷貨單；對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結算還包括應收票據，要加強對應收票據的實物控制，保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離。

4.定期寄出對賬單

由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約。