知識點:中級《審計理論與實務》固定資產(chǎn)審計目標和方法

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第二章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第03講　固定資產(chǎn)審計目標和方法

三、固定資產(chǎn)審計目標

（1）證實固定資產(chǎn)的真實性。

（2）證實固定資產(chǎn)的完整性。

（3）確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

（4）證實固定資產(chǎn)分類的正確性。

（5）證實固定資產(chǎn)計價正確性。

（6）證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。

（7）證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。

四、固定資產(chǎn)審計方法

（一）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

（二）運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。

3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。

4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。

5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。

6.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。

（三）固定資產(chǎn)入賬價值的審查

1.對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費（不包括購可抵扣的進項稅）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

2.對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的審查（料、工、費）。

3.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況。

4.對于租入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬。

5.對于改建、擴建的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕āU建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

6.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的一些費用計人管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產(chǎn)價值中的情況。

7.對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其人賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。

8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，審計人員應該注意審查，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當期損益。

（四）固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

1.核查固定資產(chǎn)的真實性---監(jiān)盤

法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證；對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

實物監(jiān)盤前，應先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。

監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務處理。

2.查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)

對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。當再次審計時，可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

3.新增固定資產(chǎn)的審查

是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務處理。例如，接受捐贈的應計入“營業(yè)外收入”；盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應納所得稅及留存收益數(shù)額。

4.固定資產(chǎn)減少的審查

固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

5.租賃固定資產(chǎn)的審查

審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確；是否按期計提折舊，折舊計算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

6.核實期末固定資產(chǎn)的價值（略）

7.審查固定資產(chǎn)披露正確性（略）

（五）固定資產(chǎn)折舊的審查

1.運用分析方法進行審查

（1）將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較；

（2）將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性；

（3）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性；

（4）分析累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；

（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方發(fā)生額進行比較，查明所計提折舊金額是否全部計入本期生產(chǎn)成本或期間費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應及時追查原因，并考慮是否建議被審計單位做出適當調(diào)整。

2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當性

審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會計準則的規(guī)定，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

3.審查計提折舊的范圍

計提：是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進行。新增（后）、減少（前）、一直在用的、停用的。

不提：已提足折舊繼續(xù)使用的，按規(guī)定估價單獨入賬的土地等不計提折舊。

4.審查折舊額的計算

（1）不考慮固定資產(chǎn)減值準備前提下

審查時，注意：

固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊；折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計人員應該核實年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復核折舊額的計算。

（2）對已計提減值準備的固定資產(chǎn)

按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備賬戶，確認其折舊額計算的正確性。

（六）固定資產(chǎn)減值準備的審查

表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值:

1.固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

5.固定資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃提前處置。

6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

7.其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

固定資產(chǎn)減值準備審查要點：

1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

2.檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。

3.實施分析程序，計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。

4.檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確；檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當；結(jié)合累計折舊賬戶，確認已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額；檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。

5.審查固定資產(chǎn)減值準備是否按照企業(yè)會計準則進行正確披露。

【總結(jié)】

第一節(jié)　采購與付款循環(huán)概述

1.掌握采購與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制

2.熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務流程

3.熟悉采購與付款循環(huán)中的主要風險

第二節(jié)　采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試

掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試的步驟與方法

第三節(jié)　采購與付款循環(huán)審計目標和方法

1.掌握應付票據(jù)及應付款項審計目標和方法

2.掌握固定資產(chǎn)審計目標和方法

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