知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》無(wú)形資產(chǎn)（第二節(jié)）

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第04講　無(wú)形資產(chǎn)

第二節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的特征

知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的取得

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)：成本中包含購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，如律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等。

2.接受投資的無(wú)形資產(chǎn)：按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

3.自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

（1）研究階段（探索性）支出——費(fèi)用化

（2）開(kāi)發(fā)階段（形成成果的可能性較大）支出——同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其余結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其自身存在市場(chǎng)，或滿(mǎn)足內(nèi)部使用；

④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持；

⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。

【提示】無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。

知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

1.攤銷(xiāo)期限的確定

2.攤銷(xiāo)方法

（1）攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括：年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法。

（2）無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用年限平均法。

【提示】

由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售等因素的影響，這些因素與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān),因此,企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是,下列極其有限的情況除外：

（1）企業(yè)根據(jù)合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無(wú)形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷(xiāo)的合理基礎(chǔ)。如企業(yè)獲得勘探開(kāi)采黃金的特許權(quán),且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷(xiāo)售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。

（2）有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

3.攤銷(xiāo)期限的起止

（1）自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)——當(dāng)月增加當(dāng)月就提。

（2）處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)——當(dāng)月減少當(dāng)月不提。

4.殘值：一般為零，除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)或者活躍市場(chǎng)表明有殘值。

5.會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用（一般情況）

　　制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)某產(chǎn)品）

　　其他業(yè)務(wù)成本（出租）

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的減值——與“固定資產(chǎn)的減值”類(lèi)似

1.無(wú)形資產(chǎn)的減值——可收回金額低于賬面價(jià)值的部分

（1）可回收金額：“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”（立即處置的價(jià)值）與“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（繼續(xù)持有的價(jià)值）兩者之間較高者。

（2）若：可回收金額＜賬面價(jià)值，則將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.無(wú)形資產(chǎn)減值后，以后的攤銷(xiāo)按新的賬面價(jià)值重新計(jì)算。

3.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的處置

借：銀行存款（報(bào)廢時(shí)無(wú)該科目）

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)處置損益或營(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢時(shí)）——倒擠

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)（報(bào)廢時(shí)無(wú)該科目）

　　　　資產(chǎn)處置損益——倒擠

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