2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

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第三節(jié) 營業(yè)稅制

五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）一般規(guī)定

營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款時(shí)，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

2.折扣：

3.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額

4.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

【例題·單選題】關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說法，正確的是（ ）。

A.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，因買方違約而取得的賠償金，不征收營業(yè)稅

B.個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，仍按全額征收營業(yè)稅

C.自開票納稅人發(fā)生的聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入計(jì)征營業(yè)稅

D.單位銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，不允許退還已征稅款，允許退還已征稅款

【答案】C

【解析】單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款時(shí)，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（二）分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

注意特殊規(guī)定：

（1）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（已經(jīng)過時(shí)）

（2）聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑勞務(wù)	計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)）	營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
建筑業(yè)混合銷售行為	提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額納營業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別納稅
建筑安裝工程	所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（已經(jīng)過時(shí)）
分包工程 （差額計(jì)稅）	建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
自建行為	自建自用房屋的行為：不納稅；
	自建房屋后銷售（包括個(gè)人自建自用住房銷售）或無償贈(zèng)送的 （1）自建行為：根據(jù)同類工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅； 建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格=   （2）再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。
招投標(biāo)工程以中標(biāo)的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營業(yè)額。

【例題·單選題】某建筑安裝公司以包工不包料的方式完成一項(xiàng)建筑工程，該公司申報(bào)用于計(jì)征營業(yè)稅的工程價(jià)款為1358萬元，另外，建設(shè)單位提供建筑材料600萬元，提前竣工獎(jiǎng)42萬元。則該公司應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為 （ ）萬元。

A.2000

B. 1942

C.1400

D.1358

【答案】A

【解析】提供建筑材料和提前竣工獎(jiǎng)都應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額 1358+600+42=2000（萬元）。

3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（1）對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)	以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營業(yè)額；包括結(jié)算罰款、加息、罰息。 對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅；銀行吸收的存款不征營業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營業(yè)稅；
（2）對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓	以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額
（3）融資租賃業(yè)務(wù)	以其向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算其本期的營業(yè)額。 本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

【例題·多選題】下列關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的表述中正確的有（ ）。

A.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅

B.融資租賃業(yè)務(wù)以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅

C.銀行吸收的存款不征營業(yè)稅

D.對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅

E.銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)銷售賬單憑證取得的收入繳納營業(yè)稅

【答案】ACE

【解析】本題考查金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

4.郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（1）以取得收入的全額確定營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額；

（2）以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營業(yè)額。

5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

注意特殊規(guī)定：

（1）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入（即全部收入）減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

（2）收視費(fèi)：由收取收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。

6.娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)——為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

注意特殊規(guī)定：

（1）代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額也允許扣除支付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

旅游業(yè)，以全部收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

（3）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。對(duì)廣告公司因經(jīng)營的需要，而再委托給其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

9.銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

（1）轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物的，視同銷售建筑物，營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

（2）單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；

（3）在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；

（4）以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅；以投資入股為名，實(shí)際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報(bào)酬的，屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅；

（5）以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，應(yīng)根據(jù)不同情況分別核定營業(yè)額。

①抵押期滿，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營業(yè)額為其尚未歸還銀行的貸款本息合計(jì)

②以不動(dòng)產(chǎn)租金抵作貸款利息，則對(duì)借款人應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅；到期無力還款，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營業(yè)額為所欠銀行的貸款本金

（6）差額計(jì)稅：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

（7）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

（8）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。