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一、完全成本法計(jì)算稅前利潤 計(jì)算單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本： 單位直接材料 25 元 + 單位直接人工 15 元 + 單位變動制造費(fèi)用 10 元 + 單位固定制造費(fèi)用（固定制造費(fèi)用總額 ÷ 總產(chǎn)量）= 25 + 15 + 10 + 240000÷8000 = 25 + 15 + 10 + 30 = 80 元。 計(jì)算銷售收入： 三年銷量分別為 8000、7000、9000，單價為 130 元，則銷售收入分別為 8000×130 = 1040000 元、7000×130 = 910000 元、9000×130 = 1170000 元。 計(jì)算銷售成本： 銷售成本 = 單位生產(chǎn)成本 × 銷售量。 第一年銷售成本為 8000×80 = 640000 元。 第二年銷售成本為 7000×80 = 560000 元。 第三年銷售成本為 9000×80 = 720000 元。 計(jì)算期間費(fèi)用： 單位變動管理及銷售費(fèi)用 5 元，每年固定管理及銷售費(fèi)用總額 250000 元。 第一年期間費(fèi)用為 8000×5 + 250000 = 290000 元。 第二年期間費(fèi)用為 7000×5 + 250000 = 285000 元。 第三年期間費(fèi)用為 9000×5 + 250000 = 295000 元。 計(jì)算稅前利潤： 稅前利潤 = 銷售收入 - 銷售成本 - 期間費(fèi)用。 第一年稅前利潤為 1040000 - 640000 - 290000 = 110000 元。 第二年稅前利潤為 910000 - 560000 - 285000 = 65000 元。 第三年稅前利潤為 1170000 - 720000 - 295000 = 155000 元。 二、變動成本法計(jì)算稅前利潤 計(jì)算單位產(chǎn)品變動成本： 單位直接材料 25 元 + 單位直接人工 15 元 + 單位變動制造費(fèi)用 10 元 + 單位變動管理及銷售費(fèi)用 5 元 = 55 元。 計(jì)算銷售收入： 與完全成本法相同，分別為 1040000 元、910000 元、1170000 元。 計(jì)算變動成本： 變動成本 = 單位變動成本 × 銷售量。 第一年變動成本為 8000×55 = 440000 元。 第二年變動成本為 7000×55 = 385000 元。 第三年變動成本為 9000×55 = 495000 元。 計(jì)算貢獻(xiàn)毛益： 貢獻(xiàn)毛益 = 銷售收入 - 變動成本。 第一年貢獻(xiàn)毛益為 1040000 - 440000 = 600000 元。 第二年貢獻(xiàn)毛益為 910000 - 385000 = 525000 元。 第三年貢獻(xiàn)毛益為 1170000 - 495000 = 675000 元。 計(jì)算固定成本： 固定制造費(fèi)用總額 240000 元 + 固定管理及銷售費(fèi)用總額 250000 元 = 490000 元。 計(jì)算稅前利潤： 稅前利潤 = 貢獻(xiàn)毛益 - 固定成本。 三年均為貢獻(xiàn)毛益減去 490000 元。 第一年稅前利潤為 600000 - 490000 = 110000 元。 第二年稅前利潤為 525000 - 490000 = 35000 元。 第三年稅前利潤為 675000 - 490000 = 185000 元。 三、分析 兩種方法下稅前利潤的差異： 完全成本法下，由于固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而計(jì)入產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售而結(jié)轉(zhuǎn)，所以產(chǎn)量與銷量的關(guān)系會影響利潤。當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，部分固定制造費(fèi)用被存貨吸收，導(dǎo)致利潤增加；當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，前期存貨釋放的固定制造費(fèi)用會減少當(dāng)期利潤。 變動成本法下，固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用在當(dāng)期全額扣除，不受產(chǎn)量與銷量差異的影響。 舉例說明： 第二年，產(chǎn)量為 8000，銷量為 7000，完全成本法下有部分固定制造費(fèi)用被存貨吸收，所以利潤相對變動成本法較高。 第三年，銷量大于產(chǎn)量，前期存貨釋放固定制造費(fèi)用，完全成本法下利潤相對變動成本法較低