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（三）編制?2x23?年?12?月?31?日甲公司合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 對(duì)乙公司存貨公允價(jià)值調(diào)整： 購(gòu)買日乙公司存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值?1000?萬元，在合并報(bào)表中需要調(diào)整。 借：存貨?1000 貸：資本公積?1000 這一步是將乙公司個(gè)別報(bào)表中存貨的價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，以便在合并報(bào)表中反映真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。 對(duì)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的調(diào)整： 甲公司向乙公司銷售?A?產(chǎn)品，售價(jià)?2000?萬元，成本?1400?萬元，乙公司已向集團(tuán)外銷售?60%，剩余?40%?形成年末存貨。 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益?=（2000?-?1400）×40%?=?240?萬元。 借：營(yíng)業(yè)收入?2000×40%?=?800 貸：營(yíng)業(yè)成本?1400×40%?=?560 存貨?240 這一步是將甲公司與乙公司之間的內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行抵銷，避免虛增合并報(bào)表中的利潤(rùn)和資產(chǎn)。 對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的調(diào)整： 甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)?2000?萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?100?萬元。 借：應(yīng)付賬款?2000 貸：應(yīng)收賬款?2000 借：應(yīng)收賬款?——?壞賬準(zhǔn)備?100 貸：信用減值損失?100 這是將內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷，并將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖回，因?yàn)樵诤喜?bào)表層面，內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)并不真實(shí)存在。 對(duì)乙公司無形資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整： 甲公司將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，原價(jià)?1000?萬元，已攤銷?5?年，轉(zhuǎn)讓時(shí)賬面價(jià)值為?1000?-?1000/10×5?=?500?萬元，售價(jià)?1200?萬元。乙公司取得后作為無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用?5?年。 無形資產(chǎn)在合并報(bào)表層面的價(jià)值調(diào)整?=?1200?-?500?=?700?萬元。 借：無形資產(chǎn)?700 貸：資產(chǎn)處置收益?700 同時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行調(diào)整。 借：管理費(fèi)用（700/5×6/12）70 貸：無形資產(chǎn)?——?累計(jì)攤銷?70 這一步是將內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整為在合并報(bào)表層面的真實(shí)價(jià)值，并對(duì)其攤銷進(jìn)行調(diào)整。 （四）編制甲公司?2x23?年?12?月?31?日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)抵銷分錄 長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷： 甲公司持有乙公司?80%?股權(quán)，乙公司所有者權(quán)益在調(diào)整后的金額為：股本?4000?萬元、資本公積?4800?+?1000?=?5800?萬元、盈余公積?1200?+?600?=?1800?萬元、未分配利潤(rùn)?12000?+（6000?-?1000×20%?-?240）-?600?-?2000?=?15160?萬元。 借：股本?4000 資本公積?5800 盈余公積?1800 未分配利潤(rùn)?——?年末?15160 商譽(yù)（19000?-?22000×80%）600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（19000?+（6000?-?1000×20%?-?240?+?400）×80%?-?2000×80%）22128 少數(shù)股東權(quán)益（25760×20%）5152 這一步是將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷，同時(shí)確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。 投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷： 借：投資收益（6000?-?1000×20%?-?240）×80%?=?4608 少數(shù)股東損益（6000?-?1000×20%?-?240）×20%?=?1152 未分配利潤(rùn)?——?年初?12000 貸：提取盈余公積?600 向股東分配利潤(rùn)?2000 未分配利潤(rùn)?——?年末?15160 這一步是將甲公司的投資收益與乙公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷，以反映合并報(bào)表層面的整體利潤(rùn)分配情況。