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核心考點二長期股權投資★★★ 1、同一控制下 ①合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的： 借：長期股權投資【合并日按取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，即為投資成本】 　　貸：有關資產(chǎn)、負債【按支付的合并對價的賬面價值】 　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價【差額】 ②合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的： 借：長期股權投資【合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，即為投資成本】 　　貸：股本【按照發(fā)行股份的面值總額】 　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價【差額】 【提示】如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。 2、非同一控制下 ①購買方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式等作為合并對價的： 借：長期股權投資【在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量確定合并成本，即為投資成本】 　　管理費用/資產(chǎn)處置損益/主營業(yè)務成本【差額】 　　貸：有關資產(chǎn)、負債【按付出的合并對價的賬面價值】 　　　　銀行存款等【按發(fā)生的直接相關費用（如資產(chǎn)處置費用）】 　　　　主營業(yè)務收入/資產(chǎn)處置損益/投資收益【差額】 ②購買方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的： 借：長期股權投資【在購買日按照發(fā)行的權益性證券的公允價值，即為投資成本】 　　貸：股本【按照發(fā)行的權益性證券的面值總額】 　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價【差額】 【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時： 借：管理費用 　　貸：銀行存款等 3、以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資 （1）企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資，其實質是進行權益投資性質的商業(yè)交易。 （2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資： 借：長期股權投資【應按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組準則確定的初始投資成本】 　　貸：銀行存款等 　　　　資產(chǎn)處置損益【或在借方】 （3）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應分別借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。 4、采用成本法下長期股權投資的會計處理 借：應收股利【應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分】 　　貸：投資收益 5、采用權益法下長期股權投資的會計處理 （1）被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計處理 ①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整已確認的 初始投資成本。 ②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額： 借：長期股權投資——投資成本 　　貸：營業(yè)外收入 （2）被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理 ①資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎計算）中企業(yè)享有的份額： 借：長期股權投資——損益調整 　　貸：投資收益 ②被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄： a.但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限； b.還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限； c.除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債； d.除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。 【注意】發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。 （3）被投資單位分配股利或利潤的會計處理 ①取得長期股權投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分： 借：應收股利 　　貸：長期股權投資——損益調整 ②收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 ③發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額： a.如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失； b.彌補損失后仍有余額的： 借：長期應收款【依次先記】 　　長期股權投資——損益調整【再記】 　　貸：投資收益 6、計提長期股權投資減值準備 （1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關要求確定長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：長期股權投資減值準備 【提示】處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 （2）小企業(yè)發(fā)生長期股權投資減值損失采用直接轉銷法核算。 根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資損失： 借：銀行存款等【按照可收回的金額】 　　營業(yè)外支出【差額】 　　貸：長期股權投資【按照其賬面余額】 7、處置長期股權投資的會計處理 （1）處置長期股權投資時 借：銀行存款等【按實際收到的金額】 　　長期股權投資減值準備【原已計提減值準備的】 　　貸：長期股權投資【按其賬面余額】 　　　　應收股利【按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤】 　　　　投資收益【差額，或者在借方】 （2）處置采用權益法核算的長期股權投資時，應當采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，對相關的其他綜合收益進行會計處理。 對于應轉入當期損益的其他綜合收益，應按結轉的長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“其他綜合收益”科目的金額： 借：其他綜合收益 　　貸：投資收益【或借貸相反】 （3）處置采用權益法核算的長期股權投資時，還應按結轉的長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額： 借：資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益【或借貸相反