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你好！所得稅差異分為：暫時(shí)性差異和永久性差異。 01 永久性差異 永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 永久性差異有以下幾種類型： （1）不需要交納所得稅的永久性差異；（2）需要交納所得稅的永久性差異 常見(jiàn)的永久性差異有： （1）國(guó)債利息收入（不需要交納所得稅的永久性差異） （2）行政罰款、稅收滯納金（需要交納所得稅的永久性差異） （3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形成的差異（不需要交納所得稅的永久性差異） （4）超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（需要交納所得稅的永久性差異） （5）超支的職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)（需要交納所得稅的永久性差異） 上述永久性差異由于在稅法上多記/少記收入，多記/少記費(fèi)用而形成，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，但多繳或少繳的稅款（從會(huì)計(jì)角度考慮）是不會(huì)在以后年度退還或補(bǔ)繳的，因此形成了永久性差異。 02 暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。暫時(shí)性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，屬于暫時(shí)性差異的某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。 暫時(shí)性差異主要有以下幾種類 （1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；（2）可抵扣暫時(shí)性差異 如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)<應(yīng)納稅所得額：按照稅法要求需要多繳稅，屬于可抵減暫時(shí)性差異； 如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)>應(yīng)納稅所得額：按照稅法的要求企業(yè)少繳了稅款，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異； 常見(jiàn)的暫時(shí)性差異有： （1）固定資產(chǎn)折舊方法、年限不同產(chǎn)生的差異 I. 折舊方法 在會(huì)計(jì)上折舊允許的方法有：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和工作量法； 在稅法上允許的折舊方法一般只有直線法，在少數(shù)特殊情況下才允許適用加速折舊法。 II. 折舊年限 會(huì)計(jì)上并沒(méi)有具體規(guī)定折舊年限，只要求企業(yè)在一年以上的合理年限內(nèi)進(jìn)行估計(jì)。 而我們通常所說(shuō)的最低折舊年限其實(shí)是稅法上的規(guī)定，為了簡(jiǎn)化處理，很多企業(yè)在合理的年限內(nèi)往往直接參考稅法的折舊年限在會(huì)計(jì)上進(jìn)行折舊，也避免了進(jìn)行納稅調(diào)整。 但稅法上還有加速折舊，甚至一次性稅前扣除的情況，因此還是會(huì)造成稅法和會(huì)計(jì)在折舊年限上的差異。 另外，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異也會(huì)造成暫時(shí)性差異，比如在會(huì)計(jì)上允許暫估入賬，而在稅法上僅在取得相關(guān)發(fā)票時(shí)才可以作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)。 但上述時(shí)間性差異可以最終得到彌補(bǔ)。舉個(gè)例子，某臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上折舊5年，稅法上折舊8年，原值200萬(wàn)元，使用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，那么最終8年過(guò)后，無(wú)論是會(huì)計(jì)還是稅法口徑，對(duì)這臺(tái)設(shè)備計(jì)提的折舊均為200萬(wàn)元，時(shí)間性差異在8年后最終得以消化。 （2）因計(jì)提各種減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的差異 在會(huì)計(jì)上，我們本著謹(jǐn)慎性原則，需要對(duì)各類資產(chǎn)的使用狀態(tài)或者可回收狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估，在存在減值跡象時(shí)需要相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 但在稅法上，并不承認(rèn)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生而只是通過(guò)預(yù)估而計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 我們也能理解稅法的相關(guān)處理是本著避免濫用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)稅款的原則而制定的。事實(shí)上，在某些流動(dòng)減值準(zhǔn)備可以在以后年度轉(zhuǎn)回的前提下，不乏企業(yè)以此作為手段來(lái)操控利潤(rùn)，比如前幾年已經(jīng)淪為笑柄的獐子島扇貝出逃記。 因此，在稅法上管你有沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備都需要納稅，需要作納稅調(diào)增處理，因此稅法利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，短期看本年多交了稅，但長(zhǎng)期看這筆稅款在以后年度實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是可以抵減的，因此屬于可抵扣暫時(shí)性差異。 （3）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 會(huì)計(jì)上，上述費(fèi)用可以可以據(jù)實(shí)入賬，但在稅法上，只能限額稅前扣除，具體規(guī)定如下; 一般企業(yè)： 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度扣除； 化妝品制造、醫(yī)療制造和飲料制造（不含酒精制造）： 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度扣除； 煙草企業(yè)： 煙草企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除。 但煙草企業(yè)除煙草以外的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照一般企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)（15%）進(jìn)行稅前扣除。 （4）職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資總額8%的部分允許在所得稅前扣除，超過(guò)的部分可以在以后年度扣除。 （5）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只有在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 因此,持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異, 需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 （6）因計(jì)提產(chǎn)品保修、未決訴訟、銷售附有銷售退回條款的商品而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債 在會(huì)計(jì)上，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，我們合理估計(jì)并預(yù)提相應(yīng)的費(fèi)用的預(yù)計(jì)負(fù)債，而在稅法上不承認(rèn)預(yù)計(jì)費(fèi)用，由此產(chǎn)生了納稅時(shí)間性差異。 （7）以前年度未彌補(bǔ)虧損 以前年度未彌補(bǔ)虧損在所得稅前扣除的年限為5年，即本年發(fā)生的虧損，可以在未來(lái)5年內(nèi)抵減稅前利潤(rùn)，但如果超過(guò)5年沒(méi)有彌補(bǔ)完則不得再?gòu)浹a(bǔ)。因此，對(duì)于在將來(lái)期間內(nèi)可以彌補(bǔ)的虧損，屬于時(shí)間性差異。 另外，根據(jù)財(cái)稅2020第25號(hào)、第8號(hào)公告：對(duì)電影行業(yè)及受疫情影響較大的困難行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。 （8）捐贈(zèng)支出 在會(huì)計(jì)量上可以據(jù)實(shí)扣除，但在稅法上用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 舉個(gè)例子 生煎包公司2019年末僅有一筆應(yīng)收款，為應(yīng)收小籠包公司貨款100萬(wàn)元，2019年末生煎包公司根據(jù)賬齡分析法計(jì)提10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，2019年生煎公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng) 那么，2019年生煎包公司的應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)200+計(jì)提的減值準(zhǔn)備10=210萬(wàn)元 需要繳納的所得稅為210*25%=52.5萬(wàn)元 遞延所得稅資產(chǎn)為：10萬(wàn)元 假設(shè)2020年小籠包公司宣告破產(chǎn)，生煎包公司無(wú)法收回這筆應(yīng)稅款，2020年生煎包公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng) 那么，2019年生煎包公司的應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)300-遞延所得稅資產(chǎn)10=290萬(wàn)元 需要繳納的所得稅為290*25%=72.5萬(wàn)元 兩年合計(jì)繳稅：52.5+72.5=125萬(wàn)元 假設(shè)不存在減值準(zhǔn)備需要納稅調(diào)整的規(guī)定， 則2019年需要繳納的所得稅為：200*25%=50萬(wàn)元 2020年需要繳納的所得稅為：300*25%=75萬(wàn)元 則兩年合計(jì)繳稅：50+75=125萬(wàn)元不變 由此，可以看出，遞延所得稅的差異只是時(shí)間性的差異。