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你好！所得稅差異分為：暫時性差異和永久性差異。 01 永久性差異 永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。 永久性差異有以下幾種類型： （1）不需要交納所得稅的永久性差異；（2）需要交納所得稅的永久性差異 常見的永久性差異有： （1）國債利息收入（不需要交納所得稅的永久性差異） （2）行政罰款、稅收滯納金（需要交納所得稅的永久性差異） （3）研發(fā)費用加計扣除形成的差異（不需要交納所得稅的永久性差異） （4）超支的業(yè)務招待費（需要交納所得稅的永久性差異） （5）超支的職工福利費和工會經費（需要交納所得稅的永久性差異） 上述永久性差異由于在稅法上多記/少記收入，多記/少記費用而形成，導致應納稅所得額與會計利潤不同，但多繳或少繳的稅款（從會計角度考慮）是不會在以后年度退還或補繳的，因此形成了永久性差異。 02 暫時性差異 暫時性差異，指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。暫時性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。因此，屬于暫時性差異的某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應稅所得，但計入稅前會計利潤和應稅所得的時間不同。 暫時性差異主要有以下幾種類 （1）應納稅暫時性差異；（2）可抵扣暫時性差異 如果會計利潤<應納稅所得額：按照稅法要求需要多繳稅，屬于可抵減暫時性差異； 如果會計利潤>應納稅所得額：按照稅法的要求企業(yè)少繳了稅款，屬于應納稅暫時性差異； 常見的暫時性差異有： （1）固定資產折舊方法、年限不同產生的差異 I. 折舊方法 在會計上折舊允許的方法有：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和工作量法； 在稅法上允許的折舊方法一般只有直線法，在少數(shù)特殊情況下才允許適用加速折舊法。 II. 折舊年限 會計上并沒有具體規(guī)定折舊年限，只要求企業(yè)在一年以上的合理年限內進行估計。 而我們通常所說的最低折舊年限其實是稅法上的規(guī)定，為了簡化處理，很多企業(yè)在合理的年限內往往直接參考稅法的折舊年限在會計上進行折舊，也避免了進行納稅調整。 但稅法上還有加速折舊，甚至一次性稅前扣除的情況，因此還是會造成稅法和會計在折舊年限上的差異。 另外，因為固定資產入賬價值和計稅基礎的差異也會造成暫時性差異，比如在會計上允許暫估入賬，而在稅法上僅在取得相關發(fā)票時才可以作為固定資產的計稅基數(shù)。 但上述時間性差異可以最終得到彌補。舉個例子，某臺設備，會計上折舊5年，稅法上折舊8年，原值200萬元，使用直線法計提折舊，無殘值，那么最終8年過后，無論是會計還是稅法口徑，對這臺設備計提的折舊均為200萬元，時間性差異在8年后最終得以消化。 （2）因計提各種減值準備所產生的差異 在會計上，我們本著謹慎性原則，需要對各類資產的使用狀態(tài)或者可回收狀態(tài)進行評估，在存在減值跡象時需要相應計提減值準備。 但在稅法上，并不承認沒有實際發(fā)生而只是通過預估而計提的減值準備。 我們也能理解稅法的相關處理是本著避免濫用減值準備調節(jié)利潤進而調節(jié)稅款的原則而制定的。事實上，在某些流動減值準備可以在以后年度轉回的前提下，不乏企業(yè)以此作為手段來操控利潤，比如前幾年已經淪為笑柄的獐子島扇貝出逃記。 因此，在稅法上管你有沒有計提減值準備都需要納稅，需要作納稅調增處理，因此稅法利潤大于會計利潤，短期看本年多交了稅，但長期看這筆稅款在以后年度實際發(fā)生壞賬損失時是可以抵減的，因此屬于可抵扣暫時性差異。 （3）廣告費、業(yè)務宣傳費 會計上，上述費用可以可以據實入賬，但在稅法上，只能限額稅前扣除，具體規(guī)定如下; 一般企業(yè)： 不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度扣除； 化妝品制造、醫(yī)療制造和飲料制造（不含酒精制造）： 不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度扣除； 煙草企業(yè)： 煙草企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時稅前扣除。 但煙草企業(yè)除煙草以外的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按照一般企業(yè)的標準（15%）進行稅前扣除。 （4）職工教育經費 不超過工資總額8%的部分允許在所得稅前扣除，超過的部分可以在以后年度扣除。 （5）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，只有在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。 因此,持有期間的公允價值變動損益為應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異, 需要進行納稅調整。 （6）因計提產品保修、未決訴訟、銷售附有銷售退回條款的商品而產生的預計負債 在會計上，根據謹慎性原則，我們合理估計并預提相應的費用的預計負債，而在稅法上不承認預計費用，由此產生了納稅時間性差異。 （7）以前年度未彌補虧損 以前年度未彌補虧損在所得稅前扣除的年限為5年，即本年發(fā)生的虧損，可以在未來5年內抵減稅前利潤，但如果超過5年沒有彌補完則不得再彌補。因此，對于在將來期間內可以彌補的虧損，屬于時間性差異。 另外，根據財稅2020第25號、第8號公告：對電影行業(yè)及受疫情影響較大的困難行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。 （8）捐贈支出 在會計量上可以據實扣除，但在稅法上用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。 舉個例子 生煎包公司2019年末僅有一筆應收款，為應收小籠包公司貨款100萬元，2019年末生煎包公司根據賬齡分析法計提10萬元減值準備，2019年生煎公司會計利潤為200萬元，假設沒有其他調整事項 那么，2019年生煎包公司的應納稅所得額=會計利潤200+計提的減值準備10=210萬元 需要繳納的所得稅為210*25%=52.5萬元 遞延所得稅資產為：10萬元 假設2020年小籠包公司宣告破產，生煎包公司無法收回這筆應稅款，2020年生煎包公司會計利潤為300萬元，假設沒有其他調整事項 那么，2019年生煎包公司的應納稅所得額=會計利潤300-遞延所得稅資產10=290萬元 需要繳納的所得稅為290*25%=72.5萬元 兩年合計繳稅：52.5+72.5=125萬元 假設不存在減值準備需要納稅調整的規(guī)定， 則2019年需要繳納的所得稅為：200*25%=50萬元 2020年需要繳納的所得稅為：300*25%=75萬元 則兩年合計繳稅：50+75=125萬元不變 由此，可以看出，遞延所得稅的差異只是時間性的差異。