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老師，A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元。加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格700萬元。煙絲消費(fèi)稅稅率30％，卷煙消費(fèi)稅稅率50％。請(qǐng)計(jì)算兩家企業(yè)分別應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，并提出納稅籌劃方案。
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【籌劃方案】
方案一：委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。
在這種情況下：A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬元）；應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75 （萬元）
A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：700×50％-75＝275（萬元）
A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率暫按33％，下同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（萬元）
方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售。
如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬元。加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠的對(duì)外售價(jià)仍為700萬元。
A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（萬元）
由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （萬元）
方案三：如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。
A廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬元，售價(jià)700萬元。應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350 （萬元）；稅后利潤(rùn)＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67 ％＝50.25（萬元）
2022 05/19 17:52
何何老師 
2022 05/19 17:52
比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多67萬元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費(fèi)近似于前者之和170萬元（75萬元＋95萬元），后者也比前者稅后利潤(rùn)多。
而一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其贏利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其贏利有關(guān)。
比較方案一、二和方案三?？梢钥闯?，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。
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