免費(fèi)問答

“合同資產(chǎn)”，本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算，應(yīng)該在“應(yīng)收賬款”科目核算。 　　企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對價(jià)或在該對價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價(jià)金額計(jì)入“合同資產(chǎn)”科目。需要注意的是，計(jì)入“合同資產(chǎn)”科目的金額是包含增值稅金額的。 　　“合同負(fù)債”，本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。 　　企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，計(jì)入“合同負(fù)債”科目。需要注意的是，計(jì)入“合同負(fù)債”科目的金額是不含增值稅金額的。 　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入應(yīng)用指南(2018年修訂)》的規(guī)定，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。 　　“合同結(jié)算”科目，為了實(shí)現(xiàn)同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示而設(shè)置的一個(gè)科目(企業(yè)也可以設(shè)置其他類似科目)，以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。這樣的話，在資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末借方余額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目;期末貸方余額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目。 　　同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)的會計(jì)處理可以參考如下： 　　1、跟客戶結(jié)算合同價(jià)款時(shí) 　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款等科目 　　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 　　2、確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：合同履約成本 　　對于涉及的增值稅，根據(jù)增值稅條例的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合合同約定，結(jié)算價(jià)款或者確認(rèn)收入時(shí)，如果產(chǎn)生納稅義務(wù)的，增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”(采用簡易計(jì)稅方法的，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅”)，如果沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)的計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”