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2×20年10月1日，甲公司從乙公司購入其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為庫存商品，購買價格為1 200萬元（等于公允價值）。乙公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為800萬元。該庫存商品于2×21年3月1日一次性全部對外出售。 甲持有乙25%股權(quán)，期末合并報表中抵消分錄借：長期股權(quán)投資 100 貸：存貨 100 怎么理解

1112pp| 提問時間：08/14 10:46
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歐陽老師
金牌答疑老師
職稱：實(shí)務(wù)專家，注冊會計師，高級會計師
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假定我方持股比例20%；未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益為400（收入1000，成本600）。且需要與其他子公司編制合并報表。順流交易個別報表【①】：調(diào)整投資收益=未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益×持股比例；借：投資收益80　　貸：長期股權(quán)投資80合并報表層面最終結(jié)果假定持股100%，合并報表層面最終結(jié)果：借：營業(yè)收入1000　　貸：營業(yè)成本600　　　　存貨400但是因?yàn)槲曳絻H持股20%，不能合并。而且順流交易中，“存貨”項(xiàng)目在聯(lián)營合營企業(yè)方（對方）；【順流交易下，收入、成本在我方報表體現(xiàn)，存貨在對方報表體現(xiàn)】所以我方用“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，來代替對方“存貨”項(xiàng)目；因?yàn)椤伴L期股權(quán)投資”是反映對方“凈資產(chǎn)”的變動；所以，持股20%，合并最終結(jié)果【②】：借：營業(yè)收入1000×20%貸：營業(yè)成本600×20%　　長期股權(quán)投資400×20%合并抵消調(diào)整分錄分錄=【②－①】：借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本120　　投資收益80記憶：因?yàn)橘Y產(chǎn)類科目（存貨）在對方，所以我方合并調(diào)整全部為損益類科目（收入、成本、投資收益）逆流交易個別報表【①】：調(diào)整投資收益=未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益×持股比例；借：投資收益80　　貸：長期股權(quán)投資80合并報表層面最終結(jié)果假定持股100%，合并最終結(jié)果：借：營業(yè)收入1000　　貸：營業(yè)成本600　　　　存貨400但是因?yàn)槲曳絻H持股20%，不能合并。而且逆流交易中，“收入”、“成本”項(xiàng)目在聯(lián)營合營企業(yè)方（對方）；【逆流交易下，存貨在我方報表體現(xiàn)，收入、成本在對方報表體現(xiàn)】所以我方用“投資收益”項(xiàng)目，來代替對方“收入”、“成本”項(xiàng)目；因?yàn)椤巴顿Y收益”是反映對方“凈損益、凈利潤”的變動；所以，持股20%，合并最終結(jié)果【②】：借：投資收益400×20%　　貸：存貨400×20%合并抵消調(diào)整分錄分錄=【②－①】：借：長期股權(quán)投資80　　貸：存貨80記憶：因?yàn)閾p益類科目（收入、成本）在對方，所以我方合并調(diào)整全部為資產(chǎn)類科目（長投、存貨）
祝您學(xué)習(xí)愉快！
08/14 10:46
歐陽老師
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