匯算清繳時哪些營業(yè)外支出不能企業(yè)所得稅前扣除？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2024/05/28 16:22:52　　字體：大小

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括：非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、滯納金、罰款等。那么，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，哪些“營業(yè)外支出”不能企業(yè)所得稅稅前扣除？快來看看以下內容。

稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失等不能稅前扣除

■ 稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。

■ 罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物；但不包括經(jīng)營性罰款和逾期歸還銀行貸款而支付的罰息。

例如：因稅務稽查導致補繳的稅金及滯納金，不可稅前扣除。但是，比如招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金可稅前可扣除，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，可稅前扣除。注意區(qū)分行政性罰款、罰金和經(jīng)營性罰款。行政性罰款、罰金不能稅前扣除。

公益性捐贈支出需要區(qū)分情況

■ 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后3年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。其中，目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出據(jù)實扣除。

捐贈無法稅前扣除情形：非公益性捐贈不得扣除，直接捐贈沒有通過公益性團體或者縣級以上人民政府的不得扣除。

例如：企業(yè)直接捐贈現(xiàn)金20萬元給山區(qū)小學，計入了營業(yè)外支出，不得稅前扣除。企業(yè)通過中國紅十字會，向目標脫貧地區(qū)捐贈現(xiàn)金約計100萬元，可稅前扣除。

相關政策：《財政部稅務總局國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號)

資產(chǎn)損失可以稅前扣除

■ 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)的規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。年底關賬，無法收回的應收賬款符合哪些條件才可以稅前扣除

同時，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規(guī)定，企業(yè)應完整保存資產(chǎn)損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

例如：企業(yè)存在一與生產(chǎn)經(jīng)營相關的機器設備，因報廢處理產(chǎn)生損失1萬，計入營業(yè)外支出，可稅前扣除；同時需留存相關資料（固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料等）。