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保稅區(qū)又稱保稅倉庫區(qū)是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域類型之一。它是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)劃出來的一個特定區(qū)域，受海關(guān)監(jiān)督和管理可以較長時間存儲商品的區(qū)域。目前，我國正式投入運(yùn)營的主要有：上海外高橋、天津港、深圳富田、沙頭角和鹽田港、大連、廣州、張家港、?？凇B門象嶼、福州、寧波、

青島、汕頭、珠海等保稅區(qū)。

1、區(qū)域功能介紹

保稅區(qū)是以生產(chǎn)加工、自由貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易、倉儲分撥、航運(yùn)服務(wù)及服務(wù)貿(mào)易等為基本構(gòu)架的口岸產(chǎn)業(yè)。其中，物流倉儲、進(jìn)出口加工、國際貿(mào)易、保稅商品展示是最主要的四大功能。

（1）進(jìn)口貨物存儲在保稅區(qū)內(nèi)，可免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅，免許可證，免保證金，貨物存儲期限不受時間限制，在未辦理許可證或加工手冊的情況下也能進(jìn)口貨物。

（2）區(qū)內(nèi)保稅貨物銷往國內(nèi)時，快速辦理清關(guān)手續(xù)，大大縮短交貨期。

（3）不同的國內(nèi)供應(yīng)商可以在不同的時間分別出口到保稅區(qū)，待貨物齊全后在保稅倉庫內(nèi)拼箱出口，但必須處于海關(guān)監(jiān)管范圍內(nèi)。如果有逾期貨物未辦理有關(guān)手續(xù)，海關(guān)有權(quán)對其拍賣，拍賣后扣除有關(guān)費用后，余款退回貨主。

（4）貿(mào)易中間商通過在保稅區(qū)內(nèi)分裝、貼牌，換包裝，充分發(fā)揮貿(mào)易商在供應(yīng)商和消費者之間的橋梁作用。

（5）保稅區(qū)能夠便利轉(zhuǎn)口貿(mào)易，增加有關(guān)費用的收入。即可以從某國進(jìn)口到保稅區(qū)再出口到另一個國家。

因此，保稅區(qū)不但成為了吸引國外資金、技術(shù)的投資促進(jìn)區(qū)，而且也是帶動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能區(qū)和按國際慣例、國際通行做法運(yùn)作的試驗區(qū)。

2、進(jìn)出口稅收政策優(yōu)惠

保稅區(qū)享有“免證、免稅、保稅”政策，實行“境內(nèi)關(guān)外”運(yùn)作方式。

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

一是生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口自用基建物資、自用合理數(shù)量辦公用品及生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備免稅。二是企業(yè)開展加工貿(mào)易，不設(shè)保證金臺賬制度。三是區(qū)內(nèi)企業(yè)用境外運(yùn)入料件加工的制成品銷往非保稅區(qū)的實行征稅，其進(jìn)區(qū)時用于制成品加工的境外料件實行征稅。四是國外商品存入保稅區(qū)，不必繳納進(jìn)口關(guān)稅，可自由出口，只需繳納存儲費和少量費用，但如果要進(jìn)入境內(nèi)則需繳納關(guān)稅。

（2）出口退（免）稅

一是區(qū)外企業(yè)的出口退（免）稅政策。區(qū)外企業(yè)運(yùn)入（銷售）到保稅區(qū)內(nèi)的貨物一律不予退（免）稅，并且還要按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。但是如果區(qū)外企業(yè)銷售給國外商客的出口貨物以寄存方式暫存在保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)的，并且離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，區(qū)外企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退（免）稅。如果區(qū)外企業(yè)開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，其進(jìn)口料件是從區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，也按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)料加工享受退稅，來料加工享受免稅。二是區(qū)內(nèi)企業(yè)的出口退（免）稅政策。保稅區(qū)與境外之間進(jìn)出口的貨物實行備案制，海關(guān)不再簽發(fā)報關(guān)單而改簽使用備案清單，出口貨物實行退（免）稅。如果區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外進(jìn)口料件開展加工貿(mào)易，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進(jìn)境貨物備案清單”及其他有關(guān)退稅憑證，在加工出口后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅或免稅。

（二）保稅物流園區(qū)的功能與進(jìn)出口稅收政策

保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為發(fā)揮保稅區(qū)的政策和港區(qū)的地理優(yōu)勢，而設(shè)立的由海關(guān)事實監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域，是在保稅區(qū)和港區(qū)之間開辟直通通道，拓展港區(qū)功能的基礎(chǔ)上而建立起來的。目前，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的保稅物流園區(qū)主要有：上海外高橋、青島、寧波、大連、張家港、廈門象嶼、深圳鹽田港、天津等。

1、區(qū)域功能介紹

保稅物流園區(qū)主要有四大功能，即：國際中轉(zhuǎn)、物流配送、國際采購、國際轉(zhuǎn)口，體現(xiàn)了“一線放開，二線管住，區(qū)內(nèi)自由，入?yún)^(qū)退稅”的“境內(nèi)關(guān)外”自由貿(mào)易區(qū)方式。

（1）在海關(guān)監(jiān)管方面。一是可操作進(jìn)境整箱貨物的“區(qū)港直通”業(yè)務(wù)；二是企業(yè)可在區(qū)內(nèi)設(shè)立“保稅維修中心”；三是區(qū)內(nèi)貨物可“先分批出區(qū)、后集中報關(guān)”；四是從其他不實行“入?yún)^(qū)退稅”的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（如保稅區(qū)）轉(zhuǎn)關(guān)入?yún)^(qū)的貨物，可以簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；五是園區(qū)可以和區(qū)外其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)） 和保稅監(jiān)管場所（保稅物流中心A/B型、出口監(jiān)管倉庫、保稅倉庫）開展轉(zhuǎn)關(guān)業(yè)務(wù)。

（2）在檢驗檢疫方面。一是貨物進(jìn)入園區(qū)時，區(qū)外企業(yè)憑貨物產(chǎn)地檢驗檢疫機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《出境貨物通關(guān)單》，直接到區(qū)內(nèi)海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)，區(qū)內(nèi)檢驗檢疫機(jī)構(gòu)不再進(jìn)行查驗。二是區(qū)內(nèi)貨物輸往區(qū)外時，憑入?yún)^(qū)時的《出境貨物通關(guān)單》復(fù)印件以及合同、發(fā)票等相關(guān)資料報檢，不需審核海運(yùn)提單，不再實施檢疫，不計收檢疫費；三是區(qū)內(nèi)的進(jìn)出口貨物在區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售、轉(zhuǎn)移，一般免于檢驗檢疫。四是區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的倉儲物流貨物以及自用的辦公用品、出口加工所需原材料、零部件免于實施強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證；五是從園區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)口出境的貨物，除法律法規(guī)另有規(guī)定的以外，一般不再實施檢疫和檢疫處理。

（3）在物流配送方面。一是進(jìn)口配送、分批出區(qū)、集中報關(guān)。區(qū)內(nèi)儲存的境外保稅貨物，在擔(dān)保金制度下，以分批出區(qū)、集中報關(guān)的方式進(jìn)口，通過園區(qū)內(nèi)卡口進(jìn)入國內(nèi)市場。二是國際中轉(zhuǎn)、兩次拼箱。境內(nèi)（外）不同啟運(yùn)港的拼箱貨物在物流園區(qū)中轉(zhuǎn)，進(jìn)行拆箱重組，二次拼箱后，向境外（內(nèi)）同一目的港發(fā)送。三是國際中轉(zhuǎn)、延遲轉(zhuǎn)運(yùn)、進(jìn)出口集運(yùn)。國際集裝箱在區(qū)內(nèi)進(jìn)行保稅堆存，待國際、國內(nèi)市場買家確定后快速運(yùn)往國內(nèi)外指定的目的港。四是國內(nèi)保稅貨物中轉(zhuǎn)。不同國際啟運(yùn)港進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物經(jīng)過拼箱重組后，向國內(nèi)其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)出的貨物，可以通過水、陸、空聯(lián)運(yùn)實現(xiàn)保稅狀態(tài)移動。五是國內(nèi)出口中轉(zhuǎn)。不同國內(nèi)啟運(yùn)港已結(jié)關(guān)貨物，進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)作為國際中轉(zhuǎn)貨物，與區(qū)內(nèi)的貨物進(jìn)行拼箱重組，可以發(fā)送至國際同一目的港。

2、進(jìn)出口稅收政策優(yōu)惠

保稅物流園區(qū)進(jìn)出口稅收政策可以概括為：一般進(jìn)口貨物保稅，特定進(jìn)口貨物免稅，出口貨物入?yún)^(qū)退稅，區(qū)內(nèi)貨物流轉(zhuǎn)免稅，貨物進(jìn)入國內(nèi)市場征稅。

（1）區(qū)內(nèi)企業(yè)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并對報關(guān)的貨物征收增值稅，消費稅。

（2）區(qū)外企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）及其他規(guī)定憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退（免）稅。

（3）區(qū)內(nèi)貨物自由流通，不征增值稅和消費稅，但是在區(qū)內(nèi)不得開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。

（4）區(qū)外企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物享受出口退（免）稅政策。

保稅港區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立在國家對外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)，它具有保稅區(qū)、保稅物流園和出口加工區(qū)"三區(qū)合一"的政策優(yōu)勢，還兼?zhèn)涮赜械目诎恫僮鞴δ堋?007年10月，《中華人民共和國海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》（海關(guān)總署第164號）出臺，標(biāo)志著我國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的管理模式已步入了具體化、規(guī)范化、制度化的發(fā)展成熟階段。目前，我國主要有洋山、青島、梅山等保稅港區(qū)。

1、區(qū)域功能介紹

保稅港區(qū)可以存儲進(jìn)出口貨物和其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物、國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易、國際采購、分銷和配送、國際中轉(zhuǎn)、檢測和售后服務(wù)維修、商品展示、研發(fā)、加工、制造、港口作業(yè)等功能，享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)相關(guān)的稅收和外匯管理政策。

（1）國際中轉(zhuǎn)。保稅港區(qū)是具有國際中轉(zhuǎn)能力的樞紐港口，能夠承擔(dān)起參與國際間港口的競爭。

（2）國際配送。保稅港區(qū)由于政策的支持和發(fā)展特點，已經(jīng)具備了國際配送的要求。保稅港區(qū)不但有現(xiàn)代化的港口，同時也擁有保稅物流園區(qū)。在港區(qū)內(nèi)，世界各國的公司都可以開展國際配送業(yè)務(wù)。

（3）國際采購。國內(nèi)貨物進(jìn)入港區(qū)港口或區(qū)內(nèi)卡口即可享受出口退（免）稅政策。采購進(jìn)區(qū)的進(jìn)口保稅貨物，可以在進(jìn)行商業(yè)性的簡單加工后，再向國外分銷；需返銷國內(nèi)市場的貨物，按規(guī)定辦理進(jìn)口手續(xù)。港區(qū)內(nèi)企業(yè)不但可以發(fā)展進(jìn)、出口貿(mào)易，還可以發(fā)展區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貿(mào)易。

（4）國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易。港區(qū)內(nèi)企業(yè)可以從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易、交易、展示、出樣、訂貨等經(jīng)營活動。

（5）出口加工區(qū)?？梢栽诒６惛蹍^(qū)陸上特定區(qū)域內(nèi)設(shè)立出口加工區(qū)，開展加工貿(mào)易，進(jìn)口的原材料、零部件、元器件進(jìn)港可予保稅，保稅貨物和采購進(jìn)區(qū)的國內(nèi)貨物可以在進(jìn)區(qū)加工、裝卸后出口。

（6）保稅港區(qū)與境外之間進(jìn)出的貨物，不實行進(jìn)出口配額、許可證件管理，但法律、行政法規(guī)和規(guī)章另有規(guī)定的除外。對于同一配額、許可證件項下的貨物，海關(guān)在進(jìn)區(qū)環(huán)節(jié)已經(jīng)驗核配額、許可證件的，在出境環(huán)節(jié)不再要求企業(yè)出具配額、許可證件原件。

（7）港區(qū)通關(guān)模式。一是分類申報。進(jìn)口的一般貨物采用備案清單申報，減免稅貨物采用報關(guān)單申報，還有部分貨物等采用艙單申報。二是集中申報。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，港區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理集中申報手續(xù)。實行集中申報的區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對1個自然月內(nèi)的申報清單數(shù)據(jù)進(jìn)行歸并，填制進(jìn)、出口貨物報關(guān)單，在次月底前向海關(guān)辦理集中申報手續(xù)。集中申報適用報關(guān)單集中申報之日實施的稅率、匯率，但是不得跨年度辦理。三是選擇申報。港區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)出境口岸如果不在保稅港區(qū)主管海關(guān)轄區(qū)內(nèi)的，經(jīng)其批準(zhǔn)可以在口岸海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)，采用方便自由貿(mào)易流通的方式。四是以查代核。海關(guān)對港區(qū)內(nèi)加工貨物不實行銀行保證金臺賬、合同核銷，不執(zhí)行單耗標(biāo)準(zhǔn)，海關(guān)根據(jù)貨物進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存情況實施核庫、核查，為港區(qū)率先實現(xiàn)“以查代核”的管理模式提供法律依據(jù)。五是存儲無期。在港區(qū)內(nèi)對貨物不設(shè)存儲期限，但為避免出現(xiàn)無主、放棄或品質(zhì)超期存放的貨物而無法得以有效處理情況的發(fā)生，也作了特殊要求存儲期限超過2年的，港區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年向海關(guān)備案。因貨物性質(zhì)和實際情況等原因，在港區(qū)繼續(xù)存儲會影響公共安全、環(huán)境衛(wèi)生或者人體健康的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)及時辦結(jié)相關(guān)海關(guān)手續(xù)，將貨物運(yùn)出港區(qū)。這種規(guī)定既滿足了企業(yè)利用保稅制度、存儲貨物沒有時間限制的優(yōu)勢，又在此基礎(chǔ)上設(shè)定了一定的條件，克服保稅區(qū)和保稅物流園區(qū)無主貨物難以處理的弊端。

2、進(jìn)出口稅收政策

境外貨物入港區(qū)保稅；貨物出港區(qū)進(jìn)入國內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按貨物實際狀態(tài)征稅；國內(nèi)貨物入港區(qū)視同出口，實行退稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。

（1）港區(qū)與境外的監(jiān)管及稅收。港區(qū)海關(guān)對進(jìn)、出口的貨物實行備案制管理，對從境外進(jìn)入保稅港區(qū)的貨物予以保稅。一是從境外進(jìn)入港區(qū)的貨物，海關(guān)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅，主要包括：區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機(jī)器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資；區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件；區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品。二是從境外進(jìn)入港區(qū)，供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用的交通運(yùn)輸工具、生活消費用品，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。三是從港區(qū)運(yùn)往境外的貨物免征出口關(guān)稅，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（2）港區(qū)與區(qū)外的監(jiān)管及稅收。區(qū)外貨物進(jìn)入港區(qū)的，按照規(guī)定簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證（出口退稅專用聯(lián)）。一是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)，供港區(qū)內(nèi)企業(yè)開展業(yè)務(wù)的國產(chǎn)貨物及其包裝物料、轉(zhuǎn)關(guān)出口的貨物，海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。二是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)，供港區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)基建物資、機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、辦公用品等，海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。三是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)，供港區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的生活消費用品和交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。四是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)的原進(jìn)口貨物、包裝物料、設(shè)備、基建物資等，區(qū)外企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述貨物或者物品的清單，按照出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理申報手續(xù)，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），原已繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅不予退還。五是區(qū)內(nèi)貨物到區(qū)外進(jìn)行各種加工、維修等活動，比照境外貨物進(jìn)入境內(nèi)辦理。六是區(qū)外進(jìn)入港區(qū)內(nèi)的貨物，如需退運(yùn)到區(qū)外的，屬于尚未辦理出口退（免）稅手續(xù)的，可以向港區(qū)主管海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。七是因不可抗力造成貨物損毀、滅失的部分貨物，可以退換為與損毀貨物相同或者類似的貨物，屬于尚未辦理出口退稅手續(xù)的，可以向港區(qū)主管海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)；屬于已經(jīng)辦理出口退稅手續(xù)的，按照進(jìn)境貨物運(yùn)往區(qū)外的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征稅。

（3）港區(qū)與其它區(qū)域間的監(jiān)管及稅收。海關(guān)對于港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間往來的貨物，實行保稅監(jiān)管，不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。

一是港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間的流轉(zhuǎn)貨物，不征收進(jìn)、出口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收。二是承運(yùn)港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間往來貨物的運(yùn)輸工具，應(yīng)當(dāng)符合海關(guān)監(jiān)管要求。

（4）港區(qū)內(nèi)的監(jiān)管及稅收。保稅港區(qū)內(nèi)貨物可以自由流轉(zhuǎn)；港區(qū)內(nèi)企業(yè)不實行加工貿(mào)易銀行保證金臺賬和合同核銷制度，海關(guān)對港區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易貨物不實行單耗標(biāo)準(zhǔn)管理。港區(qū)內(nèi)企業(yè)加工，生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外或國內(nèi)的貨物，不予辦理退稅。如果因保管不善等非不可抗力因素造成損毀、滅失的貨物，如是從境外進(jìn)入港區(qū)的貨物，港區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照一般貿(mào)易進(jìn)口貨物的規(guī)定，按照海關(guān)審定的貨物損毀或滅失前的完稅價格，以貨物損毀或滅失之日適用的稅率、匯率繳納關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；如是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)的貨物，港區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收，海關(guān)據(jù)此辦理核銷手續(xù)，已繳納出口關(guān)稅的，不予以退還。

3、融資租賃貨物試行出口退稅

根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財稅〔2012〕66號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第39號）規(guī)定，自2012年7月1日起，在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策。對于自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃試點出口退稅參照以上政策執(zhí)行。

（1）融資租賃貨物試行出口退稅的范圍。一是融資租賃的出口貨物。注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在上海保稅港區(qū)設(shè)立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條“固定資產(chǎn)”的，同時，在上海境內(nèi)出口口岸海關(guān)報關(guān)出口，租賃期限是5年（含）以上的貨物。二是融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物。融資租賃出租方向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口貨物，其海洋工程結(jié)構(gòu)物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下簡稱融資租賃貨物）享受退稅的范圍，不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物以及從區(qū)外進(jìn)入上海保稅港區(qū)的原進(jìn)口貨物。

（2）融資租賃貨物退稅申報。融資租賃出租方應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅認(rèn)定和申報增值稅、消費稅退稅。首先，在享受出口退稅之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第三條規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅資格認(rèn)定。其次，在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等憑證進(jìn)行申報。需要注意的是，除租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)列名的海洋工程結(jié)構(gòu)物，按上述特殊退稅率或國家另有規(guī)定執(zhí)行之外，其他符合條件融資租賃貨物，均按退稅率文庫中對應(yīng)的適用退稅率執(zhí)行。如果融資租賃貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，還應(yīng)退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。消費稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額。

（3）報關(guān)出口的要求。融資租賃出口貨物應(yīng)以“租賃貨物（1523）”方式進(jìn)行報關(guān)，其出口貨物報關(guān)單以退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準(zhǔn)；融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。

（4）不享受出口退稅的規(guī)定。對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并按照規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款。如果是融資租賃的出口貨物，再復(fù)進(jìn)口時，融資租賃出租方應(yīng)按照規(guī)定，向海關(guān)辦理復(fù)運(yùn)進(jìn)境手續(xù)，并提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

4、啟運(yùn)港出口貨物范圍與退稅政策

根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海試行啟運(yùn)港退稅政策的通知》（財稅〔2012〕14號）和《國家稅務(wù)總局啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》（2012年第44號公告）規(guī)定，青島、武漢至上海洋山保稅港區(qū)之間試行啟運(yùn)港退（免）稅政策，并規(guī)定自2012年8月1日起施行。

（1）政策適用范圍與備案條件。一是政策適用范圍。啟運(yùn)港退（免）稅是指在啟運(yùn)地（青島、武漢）口岸啟運(yùn)報關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報關(guān)離境的集裝箱貨物，其啟運(yùn)地的出口企業(yè)實行退（免）稅政策，簡稱啟運(yùn)港退稅。上述出口貨物的啟運(yùn)地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運(yùn)港），出口口岸為上海洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸，其運(yùn)輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。二是退稅備案條件。出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退稅政策必須同時滿足以下條件：已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；海關(guān)實行B類及以上管理的出口企業(yè)（以海關(guān)提供的帶“啟運(yùn)港標(biāo)識”的出口貨物報關(guān)單電子信息為準(zhǔn)），具體由海關(guān)負(fù)責(zé)審核；稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級別未列為一至三級的出口企業(yè)，具體由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審核。

（2）出口企業(yè)退稅申報。出口企業(yè)從啟運(yùn)港報關(guān)出口的貨物自報關(guān)出口至申報退稅，主要分為以下三個環(huán)節(jié)：一是出口貨物的啟運(yùn)流轉(zhuǎn)。出口企業(yè)在啟運(yùn)地的啟運(yùn)口岸報關(guān)出口時，啟運(yùn)地海關(guān)依據(jù)出口企業(yè)的申請，對其符合啟運(yùn)條件的貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），在全部貨物進(jìn)入離境港后（上海洋山保稅港區(qū)），離境地海關(guān)辦理啟運(yùn)地口岸至離境港口岸的轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運(yùn)地海關(guān)再辦理啟運(yùn)地口岸的結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。二是退稅申報前進(jìn)行備案。出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報啟運(yùn)港退稅之前實行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統(tǒng)自動審核確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在讀入海關(guān)提供帶有“啟運(yùn)港標(biāo)識”的出口貨物報關(guān)單電子信息時，會自動辨認(rèn)并在出口企業(yè)的“企業(yè)代碼”庫中加上“啟運(yùn)港退稅”標(biāo)志，以此作為審核出口企業(yè)啟運(yùn)港退稅的比對依據(jù)。三是啟運(yùn)地企業(yè)退稅申報。出口企業(yè)按照現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定，在申報期內(nèi)憑啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）及相關(guān)材料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，并在出口退稅申報報表的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“QY”標(biāo)識。如果是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨關(guān)聯(lián)號申報適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物退稅。

（3）啟運(yùn)港退稅注意的事項。一是未實際離境貨物的處理。企業(yè)出口的貨物未運(yùn)抵離境港不再實際出口的，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，未申報退（免）稅的，不得再申報退（免）稅；已申報辦理退（免）稅的，應(yīng)補(bǔ)繳已退（免）稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出具證明時，應(yīng)審核比對海關(guān)提供的未到達(dá)數(shù)據(jù)和撤銷報關(guān)單數(shù)據(jù)。二是出口免稅貨物規(guī)定。實行增值稅免稅政策的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核免稅。三是出口退稅率的執(zhí)行時間。適用啟運(yùn)港退（免）稅政策的出口貨物其退稅率執(zhí)行時間以啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的退稅證明聯(lián)上注明的“出口日期”為準(zhǔn)。

綜合保稅區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以虛擬港口為依托，在整合現(xiàn)有出口加工區(qū)、保稅物流中心和口岸功能等特殊區(qū)域的基礎(chǔ)上而建立起來的。它實行封閉式管理，區(qū)內(nèi)設(shè)有專門的海關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，執(zhí)行保稅港區(qū)的稅收和外匯政策，具有“政策疊加、功能整合”的特點，是中國內(nèi)地開放層次最高、優(yōu)惠政策最多、功能最齊的特殊功能區(qū)。目前，我國正在運(yùn)營的綜合保稅區(qū)主要有：上海浦東機(jī)場、蘇州工業(yè)園、天津濱海新區(qū)、北京天竺、廣西憑祥、?？诘染C合保稅區(qū)。

1、區(qū)域功能介紹

綜合保稅區(qū)按照海關(guān)“一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入?yún)^(qū)退稅”的監(jiān)管原則，實行全區(qū)封閉化、信息化、集約化監(jiān)管，除具有國際中轉(zhuǎn)、國際配送、國際采購、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、商品展銷、進(jìn)出口加工等功能外，還有集聚企業(yè)和政策示范功能。一是海關(guān)比照保稅港區(qū)的監(jiān)管辦法對其實施監(jiān)管，進(jìn)境貨物只出具清單，進(jìn)出口報關(guān)單在二線出具，但統(tǒng)計按進(jìn)出境口徑掌握。二是企業(yè)在區(qū)內(nèi)不僅可以進(jìn)行貨物的保稅倉儲和加工、制造業(yè)務(wù)，還可以開展對外貿(mào)易等業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供更為全面的功能平臺，滿足加工貿(mào)易的各種需求。三是進(jìn)口貨物存儲在區(qū)內(nèi)倉庫，可免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅，免許可證，免保證金，貨物存儲期限不收時間限制。這樣可節(jié)約流動資金占用，在未辦理許可證或加工手冊的情況下也能進(jìn)口貨物。四是區(qū)內(nèi)保稅貨物銷往國內(nèi)時，可以快速便捷地辦理清關(guān)手續(xù)，大大縮短交貨期。五是不同的國內(nèi)供應(yīng)商可以在不同的時間分別出口到區(qū)內(nèi)待貨物齊全后在保稅倉庫內(nèi)拼箱出口。

2、進(jìn)出口稅收政策優(yōu)惠

綜合保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策是整合了海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能政策，即：國外貨物入?yún)^(qū)保稅；國內(nèi)貨物入?yún)^(qū)視同出口，實行退稅；貨物出區(qū)進(jìn)入國內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按貨物實際狀態(tài)征稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)、加工貨物所耗用的水、電、氣退稅，注意除綜合保稅區(qū)以外，還包括出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）。

除自貿(mào)區(qū)所兼有保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)和綜合保稅區(qū)4個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能與稅收政策以外，還有些海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域也具備了一定的特殊功能與稅收政策，比如出口加工區(qū)、保稅物流中心（B型）、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）等，下面具體進(jìn)行介紹。

（一）出口加工區(qū)的功能與進(jìn)出口稅收政策

出口加工區(qū)又稱加工出口區(qū)是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域類型之一。它是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的一個特殊封閉區(qū)域，由海關(guān)設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對進(jìn)、出加工區(qū)的貨物及區(qū)內(nèi)相關(guān)場所實行24小時監(jiān)管。

1、區(qū)域功能介紹

出口加工區(qū)主要是以制造、加工、裝配出口商品為主，將物流配送、研發(fā)、檢測和維修等項目列入出口加工區(qū)，區(qū)域功能進(jìn)一步拓展了范圍。

（1）區(qū)內(nèi)企業(yè)從國外進(jìn)口原材料進(jìn)行保稅加工后出口，或從國內(nèi)采購原材料進(jìn)行加工出口，不實行進(jìn)出口配額、許可證管理。

（2）國內(nèi)、外采購商從境外采購貨物進(jìn)入出口加工區(qū)，可以按照區(qū)外企業(yè)的需要分批次辦理出庫供貨。

（3）采購商從國內(nèi)采購的貨物，在區(qū)內(nèi)保稅倉庫進(jìn)行分揀、拼裝、包裝后，根據(jù)國外客戶訂單要求，可以直接發(fā)往境外。

（4）對貨物進(jìn)行倉儲、包裝、運(yùn)輸、簡單加工等服務(wù)后，可以直接配送到國內(nèi)、外客戶手中。

（5）區(qū)內(nèi)保稅倉庫的貨物銷往區(qū)內(nèi)、國內(nèi)其他特殊監(jiān)管區(qū)或境外，不征收增值稅、消費稅。

（6）從國內(nèi)購進(jìn)原材料進(jìn)入出口加工區(qū)生產(chǎn)后，再由下游加工貿(mào)易企業(yè)辦理進(jìn)口手續(xù)進(jìn)入國內(nèi)， 可以按加工貿(mào)易方式申報退（免）稅。

（7）境外和區(qū)外進(jìn)出的檢測貨物，享受保稅政策；國產(chǎn)出口設(shè)備等貨物可進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)保稅維修并復(fù)運(yùn)出境。

（8）區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)開展貿(mào)易業(yè)務(wù)，可以用外幣結(jié)算，所得利潤可自由匯出，不受所在地外匯管制的限制。

2、進(jìn)出口稅收政策優(yōu)惠

由于出口加工區(qū)區(qū)域的特殊性，目前國家對出口加工區(qū)的相關(guān)稅收政策規(guī)定比較優(yōu)惠，總體看來，主要包括以下幾個方面：

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。一是區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需進(jìn)境的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需進(jìn)境的機(jī)器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資，區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理機(jī)構(gòu)進(jìn)境自用的辦公用品，均予以免稅。二是區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需進(jìn)境的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以全額保稅。三是區(qū)內(nèi)企業(yè)加工的制成品及其在加工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料、余料、殘次品、廢品等銷往境外時，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，免征出口關(guān)稅。四是區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)從境外購買的自用交通運(yùn)動工具、職工所需生活消費用品，予以照章征稅。

（2）出口退（免）稅。一是出口加工區(qū)退（免）稅規(guī)定。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入供其使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件以及加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房使用的基建物資，區(qū)外企業(yè)可憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和其他憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅。需要注意的是，區(qū)外企業(yè)一律開具出口銷售發(fā)票，不得向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。但是，對于向區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)用于生產(chǎn)、加工所耗用的水、電、氣時，區(qū)外企業(yè)一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口專用發(fā)票，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)憑此申報退還所含增值稅。二是出口加工區(qū)不予退（免）稅規(guī)定。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)，行政管理部門并運(yùn)入供其使用的生活消費用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），也不享受退（免）稅政策。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)，行政管理部門并運(yùn)入供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料以及基建物資，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），也不享受退（免）稅政策。區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物不予辦理退稅。區(qū)外企業(yè)按加工貿(mào)易的方式，根據(jù)企業(yè)的類型分別申報不同形式的退（免）稅，生產(chǎn)企業(yè)按“免、抵、退”稅申報，外貿(mào)企業(yè)按“免、退”稅申報。