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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

第5題可參考下面例題：

1.甲公司是乙公司的母公司，兩個公司銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，所得稅稅率均為25%，2×17、2×18和2×19年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）2×17年甲公司向乙公司出售A商品100件，售價為9.5元/件，成本為5.5元/件，乙公司取得后作為存貨管理，當年出售了40件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為6元/件。
（2）2×18年乙公司對外售出A商品30件，其余部分期末形成存貨，2×18年末進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，A商品的可變現(xiàn)凈值下降至5元/件。
（3）2×19年甲公司又出售給乙公司A商品一批，共100件，該批商品成本為4元/件，售價為8元/件，當年乙公司對外出售A商品80件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為3.5元/件。
假定存貨均采用先進先出法核算。

1.編制甲公司2×17年合并報表中內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。
【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入 950
　　貸：營業(yè)成本 950（0.5分）
借：營業(yè)成本 240
　　貸：存貨 [（9.5－5.5）×60]240（0.5分）
存貨跌價準備的抵銷分錄：
借：存貨——存貨跌價準備 210
　　貸：資產(chǎn)減值損失 210（0.5分）
遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
　　貸：所得稅費用 7.5（0.5分）
【答案解析】①期末存貨可變現(xiàn)凈值＝60×6＝360（萬元），個別報表角度期末成本＝60×9.5＝570（萬元），應(yīng)計提減值＝570－360＝210（萬元）；合并報表角度期末成本＝60×5.5＝330（萬元），不需要計提減值；因此合并報表抵銷分錄需要將個別報表計提的跌價準備210萬元抵銷；②個別報表確認52.5 [（570－360）×25%]萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表認可60[（570－330）×25%]萬元，所以合并報表中應(yīng)補確認7.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.編制甲公司2×18年合并報表中內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。
【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤 240
　　貸：營業(yè)成本 240（0.5分）
借：營業(yè)成本 120
　　貸：存貨[（9.5－5.5）×30]120（0.5分）
存貨跌價準備的抵銷分錄：
借：存貨——存貨跌價準備 210
　　貸：年初未分配利潤 210（0.5分）
借：營業(yè)成本 105
　　貸：存貨——存貨跌價準備 （210×30/60）105（0.5分）
借：存貨——存貨跌價準備 15
　　貸：資產(chǎn)減值損失 15（0.5分）
注：這里個別報表中確認存貨跌價準備30萬元，合并報表中認可15萬元，所以沖回15萬元。
遞延所得稅的抵銷分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
　　貸：年初未分配利潤 7.5（0.5分）
借：所得稅費用 7.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5（0.5分）
【答案解析】①期末可變現(xiàn)凈值＝30×5＝150（萬元），個別報表角度期末存貨成本＝30×9.5＝285（萬元），應(yīng)有存貨跌價準備余額＝285－150＝135（萬元），已有余額＝期初余額210－銷售結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備105＝105（萬元），期末個別報表應(yīng)計提存貨跌價準備＝135－105＝30（萬元）；合并報表角度期末存貨成本＝30×5.5＝165（萬元），應(yīng)有存貨跌價準備余額＝165－150＝15（萬元），期初余額為0，因此合并報表角度應(yīng)計提15萬元；所以合并報表抵銷分錄中應(yīng)沖銷存貨跌價準備15（30－15）萬元。
②個別報表本年遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額為33.75[（285－150）×25%]萬元，期初余額52.5萬元，應(yīng)該沖回18.75（52.5－33.75）萬元；合并報表認可的應(yīng)有余額也是33.75萬元，期初余額60萬元，應(yīng)該沖回26.25（60－33.75）萬元；個別報表中沖回了18.75萬元，所以合并報表中再沖回7.5萬元。

3.編制甲公司2×19年合并報表中內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。
【正確答案】存貨采用先進先出法，所以本年出售的80件首先包括2×17年購入的前期未售出的30件，當年購入的100件有50件尚未出售，對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄為：
借：年初未分配利潤 120
　　貸：營業(yè)成本 120（0.5分）
借：營業(yè)收入 800
　　貸：營業(yè)成本 800（0.5分）
借：營業(yè)成本 200
　　貸：存貨 [（8－4）×50]200（0.5分）
存貨跌價準備的抵銷分錄：
借：存貨——存貨跌價準備 120
　　貸：年初未分配利潤 120（0.5分）
借：營業(yè)成本 120
　　貸：存貨——存貨跌價準備 120 （0.5分）
借：存貨——存貨跌價準備 200
　　貸：資產(chǎn)減值損失 200（0.5分）
遞延所得稅的抵銷分錄：
2×17年購入部分本年度全部售出，不再有暫時性差異不用調(diào)整，2×19年的銷售部分個別報表和合并報表認可的賬面價值一致，合并報表中不再進行調(diào)整。（0.5分）

第6題可參考下面題目：

1.甲公司是乙公司的母公司。2×17年1月1日甲公司將成本為80萬元的商品以100萬元的價格出售給乙公司，增值稅稅率為13%。乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于企業(yè)管理，該固定資產(chǎn)折舊期為5年，無殘值，乙公司采用年限平均法提取折舊（為簡化處理，假定2×17年按全年提取折舊）。乙公司另行支付了運雜費3萬元。
假定不考慮所得稅的影響因素。

1.編制2×17至2×20年的抵銷分錄。
【正確答案】2×17～2×20年的抵銷處理：
①2×17年的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入　100
　　貸：營業(yè)成本　80
　　　　固定資產(chǎn)　20（0.5分）
借：固定資產(chǎn)　4
　　貸：管理費用　4（0.5分）
②2×18年的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤　20
　　貸：固定資產(chǎn)　20（0.5分）
借：固定資產(chǎn)　4
　　貸：年初未分配利潤　4（0.5分）
借：固定資產(chǎn)　4
　　貸：管理費用　4（0.5分）
③2×19年的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤　20
　　貸：固定資產(chǎn)　20（0.25分）
借：固定資產(chǎn)　8
　　貸：年初未分配利潤　8（0.25分）
借：固定資產(chǎn)　4
　　貸：管理費用　4（0.5分）
④2×20年的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤　20
　　貸：固定資產(chǎn)　20（0.25分）
借：固定資產(chǎn)　12
　　貸：年初未分配利潤　12（0.25分）
借：固定資產(chǎn)　4
　　貸：管理費用　4（0.5分）

祝您學(xué)習愉快！