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問題 (1) 從公司層面考慮是否應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移及市場(chǎng)價(jià)格是否合適 當(dāng) A 分部沒有剩余生產(chǎn)能力時(shí)： 如果 A 分部將框架對(duì)外銷售，單位貢獻(xiàn)毛利 = 長(zhǎng)期平均銷售價(jià)格 - A 分部的增量成本 = 200 - 120 = 80。 如果 A 分部將框架轉(zhuǎn)移給 B 分部，對(duì)于公司整體而言，單位貢獻(xiàn)毛利的計(jì)算如下： 產(chǎn)成品銷售價(jià)格為 300，整個(gè)生產(chǎn)過程的總成本是 A 分部的增量成本加上 B 分部的增量成本，即 120 + 150 = 270。 單位貢獻(xiàn)毛利 = 300 - 270 = 30。 從公司整體來看，將框架轉(zhuǎn)移給 B 分部組裝后銷售能產(chǎn)生 30 的單位貢獻(xiàn)毛利，而如果 A 分部對(duì)外銷售框架能產(chǎn)生 80 的單位貢獻(xiàn)毛利。因此，當(dāng) A 分部沒有剩余生產(chǎn)能力時(shí)，從公司層面考慮，不應(yīng)該向 B 分部進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移。 對(duì)于 A 分部而言，市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在沒有剩余生產(chǎn)能力時(shí)是不合適的。理由如下： 當(dāng) A 分部沒有剩余生產(chǎn)能力時(shí)，如果按照市場(chǎng)價(jià)格 200 將框架轉(zhuǎn)移給 B 分部，A 分部放棄了對(duì)外銷售能獲得的單位貢獻(xiàn)毛利 80。A 分部從自身利潤最大化角度考慮，更傾向于對(duì)外銷售。 從公司整體利潤最大化角度來看，在 A 分部沒有剩余生產(chǎn)能力時(shí)，采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)導(dǎo)致公司整體利潤受損，因?yàn)?A 分部選擇對(duì)外銷售能給公司帶來更高的利潤。所以市場(chǎng)價(jià)格不是合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 問題 (2) A 分部在有剩余生產(chǎn)能力時(shí)應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 假設(shè) A 分部的最大產(chǎn)量為每月 1000 件，向外部市場(chǎng)銷售為 800 件，A 分部有剩余生產(chǎn)能力 200 件。 A 分部生產(chǎn)框架的增量成本為 120，這是 A 分部生產(chǎn)框架的最低可接受價(jià)格，因?yàn)槿绻麅r(jià)格低于 120，A 分部會(huì)虧損。 B 分部組裝自行車的增量成本為 150，產(chǎn)成品銷售價(jià)格為 300，B 分部從 A 分部購買框架最多能接受的價(jià)格為 300 - 150 = 150。 因此，A 分部應(yīng)將剩余的 200 件以 120 到 150 之間的價(jià)格轉(zhuǎn)移給 B 分部，既能保證 A 分部不虧損，又能讓 B 分部有利可圖，具體價(jià)格可由公司總部協(xié)商確定。 問題 (3) A 分部以 160 元內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移 200 件產(chǎn)品時(shí)公司的總邊際收益及 B 分部是否愿意接受 當(dāng) A 分部以 160 元的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格向 B 分部轉(zhuǎn)移 200 件產(chǎn)品時(shí)： 對(duì)于 A 分部： 單位邊際收益 = 160 - 120 = 40 總邊際收益 = 40×200 = 8000 對(duì)于 B 分部： 單位邊際收益 = 300 - 160 - 150=-10 B 分部總邊際收益 =-10×200=-2000 對(duì)于公司整體： 公司總邊際收益 = A 分部總邊際收益 + B 分部總邊際收益 = 8000+(-2000)=6000 作為 B 分部的經(jīng)理，不愿意接受 160 元的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。因?yàn)?B 分部在這個(gè)價(jià)格下單位邊際收益為 - 10，會(huì)導(dǎo)致虧損。B 分部經(jīng)理更希望 A 分部降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，或者 B 分部尋找其他更便宜的框架供應(yīng)商（如果有外部選擇的話）。