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在非同一控制下的企業(yè)合并中，通常不需要編制恢復(fù)子公司權(quán)益的分錄，原因是其合并理念與同一控制下的企業(yè)合并有所不同。 非同一控制下的企業(yè)合并，強(qiáng)調(diào)的是交易的公平性和雙方的獨(dú)立關(guān)系。在購(gòu)買(mǎi)日，母公司按照支付的對(duì)價(jià)（公允價(jià)值）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債也以公允價(jià)值納入合并報(bào)表。 而同一控制下的企業(yè)合并，被視為集團(tuán)內(nèi)部資源的整合，視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在。在編制合并報(bào)表時(shí)，需要將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷。但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是被認(rèn)同的，都屬于本集團(tuán)的收益。 所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，要編制恢復(fù)留存收益的分錄，即： 借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限） 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) 這樣做的目的是為了區(qū)分集團(tuán)實(shí)際的投資和子公司經(jīng)營(yíng)所得，將被合并方在合并前的留存收益納入合并報(bào)表，以更真實(shí)地反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 例如，同一控制下企業(yè)合并中，母公司取得子公司控制權(quán)時(shí)，子公司之前累積的留存收益在合并報(bào)表中需要體現(xiàn)出來(lái)。因?yàn)閺募瘓F(tuán)的角度看，這些留存收益是集團(tuán)內(nèi)部的權(quán)益，盡管在法律形式上屬于子公司，但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是屬于整個(gè)集團(tuán)的。 而非同一控制下的企業(yè)合并，更關(guān)注購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值和實(shí)際交易情況，子公司的權(quán)益按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和合并，不需要特意去恢復(fù)之前的留存收益。