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(1)甲公司2X15年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后的初始投資成本計(jì)算： ● 發(fā)行股份的對(duì)價(jià)：10,000萬(wàn)股 * 1.3元/股 = 13,000萬(wàn)元 ● 因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為13,000萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 乙公司 ? ?130,000,000 貸：股本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100,000,000 資本公積 - 股本溢價(jià) ? ? ?30,000,000 (2)甲公司2X15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)計(jì)算： ● 合并成本 = 發(fā)行股份的對(duì)價(jià)（13,000萬(wàn)元） + 原持有30%股權(quán)的公允價(jià)值（7,600萬(wàn)元） = 20,600萬(wàn)元 ● 商譽(yù) = 合并成本（20,600萬(wàn)元） - 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（20,000萬(wàn)元） = 600萬(wàn)元 (3)甲公司2X15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算： ● 由于是同一控制下企業(yè)合并，不確認(rèn)購(gòu)買日前的損益變動(dòng)。 ● 無(wú)需編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)對(duì)于因乙公司2X15年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)及估計(jì)2X16年和2X17年不能實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)的處理： ● 甲公司認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償發(fā)生的可能性較小，故不確認(rèn)或有對(duì)價(jià)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ● 若后續(xù)實(shí)際收到補(bǔ)償款，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 (5)根據(jù)資料(1)至(3)編制甲公司2X15年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷分錄： ● 調(diào)整分錄：無(wú)，因?yàn)槭峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。 ● 抵銷分錄： 借：實(shí)收資本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 160,000,000 資本公積 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100,000 盈余公積 - 法定盈余公積 ? ? ?290,000 未分配利潤(rùn) - 年末 ? ? ? ? ? 26,100,000 商譽(yù) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6,000,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? ? ? ? ? ? ? ?206,000,000 少數(shù)股東權(quán)益 ? ? ? ? ? ? ?40,490,000 (6)甲公司2X16年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： ● 轉(zhuǎn)讓價(jià)格 = 21,000萬(wàn)元 ● 剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值 = 3,000萬(wàn)元 ● 處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 = (13,000萬(wàn)元 + 500萬(wàn)元 * 50% + 80萬(wàn)元 * 50%) * 70% = 9,245萬(wàn)元 ● 投資收益 = 轉(zhuǎn)讓價(jià)格 - 處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 + 收到丙公司補(bǔ)償款 = 21,000萬(wàn)元 - 9,245萬(wàn)元 + 50萬(wàn)元 = 11,805萬(wàn)元 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?210,000,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 乙公司 ? ? ? ?92,450,000 投資收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?117,550,000 借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? ? ? ? ? ? ? ?500,000 (7)甲公司2X16年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算： ● 在合并報(bào)表中，由于出售股權(quán)后甲公司不再控制乙公司，應(yīng)視為將子公司股權(quán)全部出售，故原在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和子公司其他綜合收益等需要全部轉(zhuǎn)出。 ● 合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益可能不同于個(gè)別報(bào)表中的金額，需要計(jì)算由于商譽(yù)和其他綜合收益轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的調(diào)整。