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合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的概念及適用范圍?
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2017年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》中首次提出合同資產(chǎn),合同負(fù)債的概念,并要求中國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市及境外上市,采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司于2018年1月1日啟用,對(duì)于境內(nèi)上市的公司于2020年1月1日啟用。這也是為什么2020年頻繁發(fā)現(xiàn)合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的身影。
2017年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中第四十一條對(duì)合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的定義:
第四十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無條件(即,僅取決于時(shí)間流逝)向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。
合同資產(chǎn),是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品,企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng),但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。
合同負(fù)債,是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。
合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款:
應(yīng)收賬款:是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng),應(yīng)收款項(xiàng)是一項(xiàng)無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
合同資產(chǎn):合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,合同資產(chǎn)不是一項(xiàng)無條件收款權(quán),該項(xiàng)權(quán)利除了時(shí)間流逝以外,還取決于其他條件,比如說合同約定。另外,合同資產(chǎn)要承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn),也有可能承擔(dān)履約等其他風(fēng)險(xiǎn)。
接下來舉個(gè)簡(jiǎn)單例子:甲公司向乙公司銷售一批空調(diào)并簽訂購(gòu)銷合同,合同約定2021年1月1日甲公司發(fā)出貨物,2021年1月5日安裝空調(diào),并約定所有空調(diào)安裝完畢后支付貨款。
1月1日,甲公司如期發(fā)貨,雖然未到合同約定收款日期,但此時(shí)貨物已經(jīng)發(fā)出,甲公司就享有收款權(quán)力,就記為一項(xiàng)合同資產(chǎn),而不是應(yīng)收賬款,因?yàn)楹贤s定是安裝完畢后支付貨款,也就是安裝完畢后,如果仍未收到乙公司支付的貨款,才能計(jì)提應(yīng)收賬款。
借:合同資產(chǎn)-乙公司
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
1月5日,空調(diào)安裝完畢,乙公司未支付貨款。此時(shí)甲公司就可以對(duì)乙公司計(jì)提應(yīng)收賬款了,因?yàn)楹贤s定是安裝完畢后支付貨款,符合合同約定,甲公司會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)收賬款-乙公司
貸:合同資產(chǎn)-乙公司
1月10日,乙公司支付貨款,甲公司會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款-乙公司
合同負(fù)債與預(yù)收賬款:
合同負(fù)債與預(yù)收賬款都是先收到錢,在提供貨物,區(qū)別在于收款時(shí)間在簽訂合同之前還是簽訂合同之后。在合同簽訂之前已收到的款項(xiàng)為預(yù)收賬款,合同簽訂后,已經(jīng)收到的款項(xiàng)為合同負(fù)債。
舉個(gè)簡(jiǎn)單例子:
1月1日甲公司向乙公司表達(dá)了想要購(gòu)買空調(diào)的意愿,甲乙公司約定1月5日簽訂購(gòu)銷合同,且甲公司為了表達(dá)誠(chéng)意在1月1日支付了10%的貨款。
此時(shí)乙公司就應(yīng)該把這10%的貨款計(jì)入預(yù)收賬款,因?yàn)槭湛顣r(shí)候沒有簽訂合同,所以不屬于合同負(fù)債。
1月1日乙公司賬務(wù)處理:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款-甲公司
若1月1日甲公司向乙公司表達(dá)了想要購(gòu)買空調(diào)的意愿,甲乙公司約定1月5日簽訂購(gòu)銷合同,且甲公司為了表達(dá)誠(chéng)意在簽訂合同之后支付了10%的貨款。
此時(shí)乙公司就應(yīng)該把這10%的貨款計(jì)入合同負(fù)債。
1月5日乙公司賬務(wù)處理:
借:銀行存款
貸:合同負(fù)債-甲公司
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