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現(xiàn)金流量表編制方法可分為直接法和間接法 　　直接法直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經(jīng)營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項目。二者的現(xiàn)金流入流出凈額合計就得到一個單位整個期間的現(xiàn)金凈流量。 　　間接法是將直接法中的一部分現(xiàn)金流通過間接的方法倒推出來，以分析這部分現(xiàn)金流在會計核算上的來龍去脈，即將直接法下的經(jīng)營現(xiàn)金流量單獨拿出來，以企業(yè)當(dāng)期的凈利潤為起點根據(jù)不同的調(diào)整項目倒推出當(dāng)期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。間接法下可以從另外一個會計職業(yè)角度（直接法下現(xiàn)金流量項目是從收支業(yè)務(wù)本身劃分的）看出企業(yè)期間內(nèi)的金銀現(xiàn)金流量來源。 　　編制現(xiàn)金流量表的時候，直接法可以通過資產(chǎn)負債表和損益表，相關(guān)賬務(wù)處理記錄通過公式計算出來，或者編制首付實現(xiàn)制的分錄來統(tǒng)計形成。但是對于財務(wù)信息化的單位而言，一般可考慮通過輔助核算項目來實現(xiàn)——即對于每個現(xiàn)金流量項目的會計科目，發(fā)生一筆收支業(yè)務(wù)時，就確定該業(yè)務(wù)是屬于那個現(xiàn)金流量收支項目。然后，期間結(jié)賬之后，按期間的現(xiàn)金流量科目相關(guān)的明細賬及其上的現(xiàn)金流量收支項目即可統(tǒng)計出直接法下的現(xiàn)金流量表。 　　對于間接法，理解上似乎難于直接法。有時候，對于那些調(diào)增、調(diào)減的項目，對照資產(chǎn)負債表或損益表時不知道到底是應(yīng)該在凈利潤基礎(chǔ)上增加呢，還是減少?，F(xiàn)在就這方面的理解說明如下： 　　將凈利潤調(diào)增為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，本質(zhì)是剔除影響利潤不影響現(xiàn)金收支的因素，如減值準備，剔除非經(jīng)營活動的損益變動因素，如固定資產(chǎn)處置或報廢損益，考慮不影響利潤但是影響現(xiàn)金收支的經(jīng)營活動因素，如存貨變動、應(yīng)收和應(yīng)付變動等。 　　（1）影響損益但不影響現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)：當(dāng)期計提的減值損失（扣除轉(zhuǎn)回的）計入了當(dāng)期損益，減少當(dāng)期凈利，故作為調(diào)增項目。 　　又如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，進入期間費用的降低了凈利，但是沒有現(xiàn)金收支發(fā)生，而且屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的，故作為調(diào)增項目；而進入制造費用的部分，如果銷售了專為成本應(yīng)該作為調(diào)增項目，轉(zhuǎn)入期末存貨的導(dǎo)致存貨增加在存貨調(diào)節(jié)時扣除了，本處也就要一并作為調(diào)增項目處理。 　?。?）影響損益但是不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)：固定資產(chǎn)報廢/ 處置凈損益、公允價值變動損益、投資收益、不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務(wù)費用都是的。這部分要逆向調(diào)整。 　?。?）與損益無關(guān)但影響經(jīng)營現(xiàn)金變動的業(yè)務(wù)：通常指的是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付以及存貨、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的變動。這些項目變動表面與損益無關(guān)，但是潛在分析中，還是相關(guān)的。以存貨為例，不考慮減值的期末存款額減去期初存貨額的差額，增加的作為凈利潤調(diào)減項，而減少的作為凈利潤調(diào)增項。因為，存貨減少的，到那里去了？到成本里去了。到成本的部分不是要降低利潤么？所以作為利潤的調(diào)增項目。 這種理解有時候總覺得不得要領(lǐng)。有人也總結(jié)為，應(yīng)付增加的就增加，減少的就減少，但是我認為這還是不夠簡潔或通俗易懂?？吹枚啾榘慈缦略瓌t理解這部分調(diào)增項目更加高效： 　　經(jīng)營性資產(chǎn)的減少=資產(chǎn)的變現(xiàn)即經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加——》調(diào)增；反之，是資產(chǎn)的買入，現(xiàn)金流出，作為調(diào)減項。 　　經(jīng)營性負債的增多=借款的增加即經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加——》調(diào)增；反之，是借款的償還，現(xiàn)金流出，作為調(diào)減項。 現(xiàn)金流量表間接法編制技巧 根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。雖然在準則指南中介紹了間接法的編制方法，但由于部分會計人員還不能全面熟練地對調(diào)整項目進行分析，因此給現(xiàn)金流量表補充資料的編制帶來一定難度。筆者在實踐工作中，總結(jié)出一套用間接法編制現(xiàn)金流量表的方法，即運用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項目金額的方法，現(xiàn)介紹如下： 　　一、運用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項目金額法的依據(jù) 　　《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調(diào)整分錄，且調(diào)整分錄借貸的對象均是會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）項目，而不是普通意義上的會計科目。我們可以針對調(diào)整分錄的特點，進行分析。 　　在編制調(diào)整分錄的過程中，如果我們把涉及到利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來，合并成一個匯總調(diào)整分錄，則這個匯總調(diào)整分錄仍將保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調(diào)整分錄中，所有利潤表損益類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于企業(yè)本期“凈利潤”，所有現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，而這兩個金額正是現(xiàn)金流量表補充資料中間接法列示內(nèi)容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤+調(diào)整項目=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的等式，匯總調(diào)整分錄也遵循借貸平衡規(guī)范，所以匯總調(diào)整分錄中，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目之外的其他項目金額之和（貸方金額減借方金額），必然等于間接法中的調(diào)整項目金額之和。 　　依據(jù)上述原理，我們就可以用調(diào)整分錄去推算間接法調(diào)整項目的金額。 　　二、方法介紹： 　?。ㄒ唬┚幹瞥绦? 　　第一步，在編制調(diào)整分錄過程中，將涉及到利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來； 　　第二步，設(shè)計現(xiàn)金流量表間接法工作底稿（樣式見下例），并將利潤表上“凈利潤”項目和現(xiàn)金流量表主表上“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的金額，直接過入間接法工作底稿的“凈利潤”欄和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄； 　　第三步，對挑選出來的調(diào)整分錄，剔除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目后，進行逐項分析，并將金額過入間接法工作底稿調(diào)整項目的“調(diào)整分錄”欄； 　　第四步，計算間接法工作底稿“調(diào)整分錄”欄，用貸方減去借方，得出各調(diào)整項目的“計算數(shù)”； 　　第五步，將間接法工作底稿的“計算數(shù)”欄金額填入現(xiàn)金流量表補充資料。 　?。ǘ?yīng)用舉例 　　沿用現(xiàn)金流量表準則指南的例題（由于篇幅所限，例題資料和調(diào)整分錄略），具體闡述該方法的運用。 　　在25筆調(diào)整分錄中，涉及利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目的調(diào)整分錄有：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（18）、（19）、（20），計17筆。 　　首先，將利潤表“凈利潤”237 901和現(xiàn)金流量表主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”381 145過入間接法工作底稿“凈利潤”和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”計算數(shù)欄。然后，對除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目之外的各項目分析如下： 　　第（1）筆調(diào)整分錄，應(yīng)收賬款300 000過入“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”借方；應(yīng)收票據(jù)200 000過入“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”貸方；應(yīng)交稅金51 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”資方。 　　第（2）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付票據(jù)100 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方；存貨5 300過入“存貨的減少（減：增加）”貸方。 　　第（3）、（4）、（5）筆調(diào)整分錄，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類項目外，無其他項目，不予分析。 　　第（6）筆調(diào)整分錄，預(yù)提費用11 500和長期借款10 000過入“財務(wù)費用”貸方。 　　第（7）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——分得股利或利潤收到的現(xiàn)金30 000、投資活動現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金16 500過入“投資損失（減收益）”借方；短期投資15 000過入“投資損失（減收益）”貸方。 　　第（8）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金102 399過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。 　　第（9）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300 000累計折舊150 000過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）”借方；固定資產(chǎn)400 000過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）”貸方。 　　第（10）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300、累計折舊180 000過入“固定資產(chǎn)報廢損失”借方；固定資產(chǎn)200 000過入“固定資產(chǎn)報廢損失”貸方。 　　第（11）筆調(diào)整分錄，壞賬準備900過入“計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”貸方。 　　第（12）筆調(diào)整分錄，待攤費用100 000過入“待攤費用攤銷”貸方。 　　第（14）筆調(diào)整分錄，累計折舊100 000過入“固定資產(chǎn)折舊”貸方。 　　第（16）筆調(diào)整分錄，無形資產(chǎn)60 000過入“無形資產(chǎn)攤銷”貸主。 　　第（18）筆調(diào)整分錄，兩筆應(yīng)付工資300 000分別過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方和貸方。 　　第（19）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付福利費42 000過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。 　　第（20）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金239 555過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”借方；應(yīng)交稅金161 500過入“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”貸方。 　　也許大家注意到，其結(jié)果和現(xiàn)金流量表準則指南中的例題答案略有不同，其原因是在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》發(fā)布后，財政部對現(xiàn)金流量表增值稅項目進行了簡化，取消了“補充資料”中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目反映，同時根據(jù)具體準則執(zhí)行情況增列了“長期待攤費用攤銷”、“預(yù)提費用”、“遞延稅款貸項（減借項）”等項目，并對某些項目的名稱進行了修改。 　　綜上所述，運用現(xiàn)金流量表間接法簡便方法，降低了現(xiàn)金流量表補充資料的編制難度，解決了調(diào)整項目中難度較大的“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減：減少）”的計算問題，進行項目分析時也非常簡化直觀，只要做到對調(diào)整分錄的挑選和歸納不重不漏，可以確保準確平衡。