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中國居民企業(yè) A 分別控股了四家公司甲國 B1、甲國 B2、乙國 B3、乙國 B4，持股比例 分別為 50%、50%、100%、100%；B1 持有丙國 C1 公司 30%股份，B2 持有丙國 C2 公司 50%股 份，B3 持有丁國 C3 公司 50%股份，B4 持有丁國 C4 公司 50%股份；C1、C2、C3、C4 分別持 有戊國 D 公司 20%、40%、25%、15%股份；D 公司持有戊國 E 公司 100%股份，圖示如下。根 據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題： （1）請判斷 B、C、D、E 各級公司中，哪些屬于居民企業(yè) A 的符合間接抵免持股條件的 公司（假定間接抵免最大層級為三級）。 （2）計算居民企業(yè) A 對 D 公司的間接持股比例。（3）B1 公司應納稅所得總額為 1000 萬元，其中來自 C1 公司的投資收益為 300 萬元，按 10%繳納 C1 公司所在國預提所得稅，B1 公司適用稅率為 30%，其當年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計算后實際繳納所在國所得稅額為 210 萬元。B1 公司向 A 公司按其持股比例 50%分配股息 380，A公司應納稅額抵免稅
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2023 12/23 14:33
華琦老師 
2023 12/23 14:39
1.B1、B2、B3、B4 公司分別直接被A公司控股 50%、50%100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。C1 公司雖然被符合條件的上一層公司 B1 控股 30%,但僅受居民企業(yè)A 間接控股 15% (50%*30%)，因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司 (但如果協(xié)定的規(guī)定為 10%,則符合間接抵免條件 );
C2 公司被符合條件的上一層公司 B2 控股 50%，且被居民企業(yè) A 間接控股達到 25% (50%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司
C3 公司被符合條件的上一層公司 B3 控股 50%，且被居民企業(yè)A間接控股達到 50% (100%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司:
C4 公司情形與 C3 公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。
雖然D公司被 C1 控股達到了 20%，但由于 C1 屬于不符合持股條件的公司，所以，C1 對 D公司的 20%持股也不得再計入 D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于 D公司 20%部分的所得的已納稅額不能進入居民企業(yè)A 的抵免范疇:D公司被 C2 控股達到 40%,但被 A 通過符合條件的 B2C2 間接持股僅 10%，未達到 20%，因此，還不能由此判定 D是否符合間接抵免條件:
D公司被 C3 控股達到 25%,且由A 通過符合條件的 B3C3 間接控股達 12.5% (100%*50%*25%)，加上A通過 B2、C2的間接控股 10%，間接控股總和達到 22.5%。因此，D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向 C2 和 C3 公司分配的 65%股息所負擔的部分，可進入 A公司的間接抵免范疇D公司被 C4 控股15%，雖然 C4自身為符合持股條件的公司，但其對 D公司的持股不符合直接控股達 20%的持股條件。因此，該 C4 公司對D公司 15%的持股，不能計入居民企業(yè)A對D公司符合條件的間接持股總和之中:同時，D公司所納稅額中屬于向 C4公司按其持股15%分配的股息所負擔的部分,也不能進入居民企業(yè) A 的間接抵免范疇
居民企業(yè) A 通過其它公司對 E的間接控制由于超過了三層(居民企業(yè) A-B2(B3)-C2(C3)-D-E，E 公司處于向下四層)，因此，E 公司不能納入 A 公司的間接抵免范疇;即使 D公司和 E公司在成國實行集團合并(匯總)納稅，D公司就 E公司所得所匯總繳納的稅額部分，也須在計算 A 公司間接負擔稅額時在 D公司合并 (匯總)稅額中扣除
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