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1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,則不需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整. 2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄,根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值,對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整.(下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理) 第一年: 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸:資本公積 或做相反處理. 計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等 借:管理費(fèi)用 貸:固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷等 或做相反處理. 連續(xù)編制的情況下將上述涉及損益類科目換成未分配利潤-年初,同時(shí)調(diào)整本年度的折舊或者攤銷的影響. (二)內(nèi)部交易抵銷分錄、債權(quán)債務(wù)抵銷分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷分錄 (三)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄) 第一年: (1)對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額 借:長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】 貸:投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,做相反分錄. (2)對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (3)對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借:長期股權(quán)投資 貸:資本公積 第二年 (1)將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借:長期股權(quán)投資 貸:未分配利潤--年初 【涉及的損益類科目換成未分配利潤-年初】 資本公積 或做相反處理. (2)其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法. (四)長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借:實(shí)收資本 【子公司期末數(shù)】 資本公積 【子公司期末數(shù)】 盈余公積 【子公司期末數(shù)】 未分配利潤--年末 【子公司期末數(shù)】 商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 貸:長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 (五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借:投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤--年初 貸:提取盈余公積 對所有者(或股東)的分配 未分配利潤--年末