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第 1 章 緒論 1.1 研究背景 隨著改革開放政策的實(shí)施，在不到五十年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的資本市場(chǎng)規(guī)則和功能日漸完善，越來(lái)越多的投資者參與其中。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的資本市場(chǎng)仍存在一定的局限性，在快速成長(zhǎng)的同時(shí)尚有許多問題等待解決：如有關(guān)法律依然存在漏洞、市場(chǎng)秩序還不夠有序等，而這些問題直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)舞弊的事件時(shí)常發(fā)生。上市公司通過(guò)各種手段來(lái)虛假披露信息進(jìn)行舞弊的行為有百害而無(wú)一利。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)下降，遭受處罰，嚴(yán)重影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至?xí)煌Ｅ平K止上市；對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)，他們只能被動(dòng)地接收失真的財(cái)務(wù)信息，這會(huì)嚴(yán)重干擾他們做出正確的決策，給他們帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，此外，財(cái)務(wù)舞弊事件的頻繁發(fā)生還會(huì)使他們對(duì)資本市場(chǎng)變得失望，這嚴(yán)重阻撓資本市場(chǎng)的快速成長(zhǎng)。上市公司舞弊給資本市場(chǎng)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的負(fù)面影響，已經(jīng)成為我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展道路上的攔路虎。舞弊問題始終是資本市場(chǎng)的頑疾，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者從未停止對(duì)其的研究，可是舞弊問題依舊存在，而且舞弊手段愈加復(fù)雜、隱蔽，因此我們要以舞弊相關(guān)理論為基礎(chǔ)，分析上市公司舞弊深層原因和經(jīng)常采用的舞弊手段，探究如何有效預(yù)防和治理上市公司舞弊。 ....................... 1.2 研究意義 保證財(cái)務(wù)信息的公允、可靠是保持資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)條件，舞弊問題始終是資本市場(chǎng)難以根治的惡疾。雖然國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)舞弊的動(dòng)因、手段的研究已經(jīng)取得了相當(dāng)多優(yōu)秀的成果，可舞弊事件仍然經(jīng)常發(fā)生，難以杜絕。K 企業(yè)從 2015 年至 2018年累計(jì)虛增利潤(rùn)高達(dá) 119.21 億元，被稱為 A 股史上最大舞弊案。本文以 K 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件為研究背景，基于財(cái)務(wù)舞弊 GONE 理論來(lái)探究 K 企業(yè)舞弊的深層原因，在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出舞弊防范與治理意見。 1.2.1 理論意義 上市公司通過(guò)虛增利潤(rùn)、隱瞞對(duì)企業(yè)不利的事項(xiàng)等方式篡改企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，達(dá)到蒙騙報(bào)表使用者的目的，給投資者、合作方帶來(lái)了不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。怎樣快速有效地識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，降低舞弊事件發(fā)生的概率，已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)研究的主要領(lǐng)域之一。鑒于國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究已經(jīng)形成了較為完善的理論體系，本文以舞弊動(dòng)因理論 GONE 理論為基礎(chǔ)，選取造假數(shù)額巨大的 K 企業(yè)為研究背景，從 GONE 理論的貪婪（G）、機(jī)會(huì)（O）、需要（N）、暴露（E）四個(gè)因子深入分析 K 企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因，將西方的舞弊動(dòng)因理論與我國(guó)的舞弊案例相結(jié)合，具有兩個(gè)層面的理論意義。首先為我國(guó)學(xué)術(shù)領(lǐng)域補(bǔ)充和完善財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論，在另一層面上為實(shí)踐活動(dòng)提供理論支持，幫助廣大投資者有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，為有關(guān)監(jiān)管部門部門和企業(yè)管理者提出防范和治理舞弊的對(duì)策。 1.2.2 現(xiàn)實(shí)意義 本文利用 GONE 理論對(duì) K 企業(yè)的舞弊行為進(jìn)行分析，通過(guò)實(shí)際案例展現(xiàn) GONE理論的應(yīng)用，有助于為其他企業(yè)提供警示，幫助他們對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)常用的舞弊手段，更加準(zhǔn)確的識(shí)別舞弊行為，從而執(zhí)行更具有針對(duì)性的審計(jì)程序，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；有助于國(guó)家監(jiān)管部門優(yōu)化相關(guān)法律規(guī)定，創(chuàng)造公平、有序、高效的外部治理環(huán)境，保證資本市場(chǎng)健康有序的運(yùn)行。 ...................... 第 2 章 財(cái)務(wù)舞弊理論基礎(chǔ) 2.1 財(cái)務(wù)舞弊及其概述 2.1.1 財(cái)務(wù)舞弊的概念 目前在理論界，由于研究方向的不同，國(guó)內(nèi)外眾多研究者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的定義尚未達(dá)成一致。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊是行為人將理應(yīng)披露的信息有意隱瞞或篡改的行為，最終目的是欺瞞報(bào)表使用者。2017 年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將企業(yè)內(nèi)外的人員利用欺騙等方法侵害企業(yè)利益，并可能給個(gè)人帶來(lái)不法收益的行為定義為財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)財(cái)政部在 2006 年對(duì)財(cái)務(wù)舞弊定義進(jìn)行了完善，將其表述為企業(yè)內(nèi)部人員通過(guò)欺騙手段侵害企業(yè)利益的故意行為，并且這種行為通常來(lái)說(shuō)是利己的。雖然這些定義在表述上存在些許差異，但是對(duì)這些定義的內(nèi)涵進(jìn)行梳理還是可以發(fā)現(xiàn)其共同點(diǎn)：實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的人員在主觀上出于故意，其目的是通過(guò)提供虛假信息獲取不正當(dāng)利益。 2.1.2 財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn) （1）舞弊主體多樣性 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任何環(huán)節(jié)都可能發(fā)生舞弊行為，因此舞弊行為的發(fā)生可以被判定為公司不同職能的人失職行為的結(jié)果，需要不同的主體承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。通常來(lái)說(shuō)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能是否有效使用、審計(jì)部門的審計(jì)行為是否客觀公正、財(cái)務(wù)部門出具的報(bào)表是否真實(shí)都會(huì)影響企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。 （2）舞弊主觀故意性 舞弊強(qiáng)調(diào)某些個(gè)體為了謀求不正當(dāng)?shù)睦?，出于故意的心理?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了篡改，而不是因?yàn)楦呒?jí)管理人員或者股東的大意造成的。 （3）舞弊手段復(fù)雜性 對(duì)于企業(yè)高級(jí)管理層蓄意舞弊的行為，可使用的手段多種多樣，可供操作的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也有很多，企業(yè)常用的手段有虛增貨幣資金、虛增收入、隱瞞關(guān)聯(lián)方擔(dān)保情況、利用關(guān)聯(lián)方交易等。隨著外部監(jiān)管部門監(jiān)管力度的增強(qiáng)，舞弊手段也越來(lái)越難以察覺，例如部分公司會(huì)通過(guò)陰陽(yáng)合同來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。陰陽(yáng)合同，顧名思義就是在交易時(shí)雙方簽訂兩份內(nèi)容不一致的合同。“陰”合同對(duì)內(nèi)結(jié)算，從而達(dá)到虛增收入、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；“陽(yáng)”合同對(duì)外顯示，以此蒙蔽有關(guān)監(jiān)管部門以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些手段復(fù)雜、多變，難以識(shí)別，使得審計(jì)和監(jiān)管人員很難發(fā)現(xiàn)。 ............................. 2.2 財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的相關(guān)理論 2.2.1 舞弊 GONE 理論 舞弊“GONE”理論是國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因進(jìn)行分析時(shí)最常用的理論模型，該理論將舞弊的動(dòng)因分為四個(gè)因子，分別是貪婪(Greed)、機(jī)會(huì)(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)，這幾個(gè)英文單詞的首字母組合起來(lái)就是“GONE”，這也是“GONE”理論名稱的由來(lái)。從四因素的觀察角度來(lái)區(qū)分，理論將這四因子中分為內(nèi)部因子和外部因子，內(nèi)部因子是從企業(yè)內(nèi)部視角出發(fā)闡明了舞弊是受到利益驅(qū)使，包括貪婪和需要兩因素；外部因子是從企業(yè)所處的外部環(huán)境視角出發(fā)，闡述了外部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)功能的缺失和法律法規(guī)的不完善會(huì)導(dǎo)致舞弊發(fā)生的更加頻繁，具體包括機(jī)會(huì)因子和暴露因子。一個(gè)企業(yè)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，絕不可能僅僅受到單一動(dòng)因的影響，只有企業(yè)存在貪婪心理、有著不良的需要、暴露可能性較小，并且有舞弊機(jī)會(huì)時(shí)，企業(yè)才會(huì)行動(dòng)。因此這四個(gè)因子相互聯(lián)系，缺一不可。 G 是指“貪婪”因子，貪婪形容個(gè)體對(duì)某件事物極度渴望并難以滿足，在資本市場(chǎng)中表現(xiàn)為對(duì)不屬于自己的利益的無(wú)限追求。基于道德、價(jià)值觀等角度對(duì)企業(yè)管理者和職工進(jìn)行分析，他們進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)主要是謀求私利。貪婪因子是舞弊主要的動(dòng)機(jī)來(lái)源，表明了財(cái)務(wù)舞弊者在價(jià)值觀層面的風(fēng)險(xiǎn)。 O 是指“機(jī)會(huì)”因子，表現(xiàn)為當(dāng)舞弊主體有舞弊的意向時(shí)所處環(huán)境恰好可以使其免于被發(fā)現(xiàn)的時(shí)機(jī)。機(jī)會(huì)因子受到企業(yè)內(nèi)、外部因素共同影響。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)等內(nèi)部環(huán)境是主要影響因素。若企業(yè)出現(xiàn)治理層權(quán)責(zé)利分配不明確、股權(quán)結(jié)構(gòu)不健康等現(xiàn)象，便會(huì)給舞弊行為打開便利之門。在企業(yè)外部，當(dāng)法律法規(guī)足夠完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)足夠盡職盡責(zé)、有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能充分發(fā)揮，就會(huì)對(duì)舞弊主體產(chǎn)生威懾，大大提高舞弊的成本，使主體放棄想要舞弊的想法，進(jìn)而降低舞弊發(fā)生的概率。 .................... 第 3 章 K 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的案例概述 3.1 K 企業(yè)公司簡(jiǎn)介 .................................. 3.2 舞弊事件經(jīng)過(guò) ................................ 第 4 章 K 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊分析 4.1 K 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段 4.1.1 虛增收入 ............................... 4.1.2 虛增預(yù)付賬款 ........................ 第 5 章 舞弊治理對(duì)策分析 5.1 遏制貪婪心理 5.1.1 完善信用體系建設(shè) 信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可缺少的一環(huán),也是和諧社會(huì)所必須具備的特征，信用的缺失將嚴(yán)重危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。若想要構(gòu)建一個(gè)和諧的社會(huì)，就必須要有完善的信用體系，而信用檔案則是信用體系建設(shè)的基石。信用檔案記錄了我國(guó)所有公民信用信息，主要分為行業(yè)信用檔案和綜合信用檔案兩大類。行業(yè)信用檔案，顧名思義，是各行各業(yè)將行業(yè)中每個(gè)從業(yè)者或者法人的信用行為記錄下來(lái)所形成的的檔案，目前我國(guó)應(yīng)用該信用檔案的行業(yè)主要有金融、稅務(wù)、工商系統(tǒng)等。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的信息體系已然發(fā)展的較為完善，而我國(guó)在 2001 年才首次提出了信用檔案的概念，經(jīng)過(guò)將近二十年的穩(wěn)步發(fā)展，雖然取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，依然存在許多不足。目前我國(guó)信用檔案還是以行業(yè)信用檔案為主，綜合信用檔案應(yīng)用較少。雖然各行業(yè)都建立了一套記載本行業(yè)從業(yè)人員信用信息的信用檔案，但是行業(yè)之間缺乏有效的整合和共享，若想要查詢一個(gè)人的征信情況時(shí)只能片面的進(jìn)行了解，想要建立綜合檔案還有很長(zhǎng)的一段路要走。如果能打破行業(yè)之間的壁壘，將個(gè)人信用檔案與行業(yè)信用檔案結(jié)合起來(lái)，形成信用信息在全社會(huì)的共享。有舞弊前科的人員再次就業(yè)時(shí)，行業(yè)內(nèi)部可以依據(jù)信用檔案上的記載仔細(xì)考慮是否聘用，這樣財(cái)務(wù)舞弊這種行為對(duì)直接行為人的影響就不會(huì)隨著時(shí)間流逝而逐漸被淡化或遺忘。這將會(huì)對(duì)想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人員起到一定的威懾作用，降低舞弊事件發(fā)生的概率。 5.1.2 加強(qiáng)管理者道德文化建設(shè) .......................... 第 6 章 結(jié)論與不足 財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理已經(jīng)引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害極大，不僅給廣大投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)上的損失，還給我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展造成巨大打擊。本文將 2019 年發(fā)生的 K 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件作為研究對(duì)象，基于 GONE 理論對(duì) K 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因進(jìn)行了深入探究，對(duì)其采用的舞弊手段進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了財(cái)務(wù)舞弊的防范治理措施。 本文著重對(duì) K 企業(yè)舞弊的動(dòng)因及采用的手段進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。K 企業(yè)的舞弊手段主要包括虛增收入、虛增預(yù)付款項(xiàng)、虛構(gòu)貨幣資金、大股東侵占上市公司資產(chǎn)、隱瞞關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況、未如實(shí)披露募集資金使用情況等。然后，本文基于財(cái)務(wù)舞弊 GONE 理論的四個(gè)因子深入分析了 K 企業(yè)的舞弊動(dòng)因。首先，在貪婪方面，K 企業(yè)的實(shí)際控制人并沒有合理的設(shè)定企業(yè)目標(biāo)，盲目追求擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)管理層道德品質(zhì)低下，沒有堅(jiān)守應(yīng)有的道德底線。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司員工誠(chéng)信道德建設(shè)及職業(yè)道德教育，同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)管理層的守法意識(shí)。第二，在舞弊機(jī)會(huì)方面，K 企業(yè)內(nèi)部控制失效、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等因素共同為財(cái)務(wù)舞弊行為創(chuàng)造了條件。在 K 企業(yè)內(nèi)部實(shí)際控制人即為公司大股東，對(duì)于公司內(nèi)部大小事務(wù)擁有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能全部失效。針對(duì)這種情況，本文建議通過(guò)多種方式合理優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)大股東的權(quán)利加以約束，同時(shí)強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的職能，建立合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。第三，在舞弊需要方面，根據(jù) K 企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況來(lái)看，已經(jīng)連續(xù)三年虧損，按照規(guī)定要面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，因此公司鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)也就此產(chǎn)生。本文提出，為了消除公司舞弊動(dòng)機(jī)，首先企業(yè)應(yīng)該按照自身的財(cái)務(wù)狀況合理制定企業(yè)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，不要盲目追求擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而陷入財(cái)務(wù)困境。另一方面，相關(guān)政府部門也應(yīng)該制定嚴(yán)格的上市、退市制度，并從嚴(yán)執(zhí)行。最后，在舞弊暴露可能性和面臨的懲罰，本文認(rèn)為政府監(jiān)管部門的罰款金額設(shè)定過(guò)低，監(jiān)管力度較弱，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性不能得到保證等原因，共同導(dǎo)致了舞弊案件時(shí)有發(fā)生。 參考文獻(xiàn)（略）