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成本法或權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量，都需要將剩余投資調(diào)整至公允價值，而合并報表不需要。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益為，因為個別報表不涉及到科目的變動，所以不涉及調(diào)整公允價值，只在合并報表需要調(diào)整。股權(quán)比例上升也是一個道理。 個別報表 01 處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 解析： 這個沒啥好解釋的，賣東西，賺了錢，入投資收益 02 剩余部分追溯調(diào)整 有人說這是一種會計政策變更。其實不然。 控股時采用成本法，重大影響時用權(quán)益法，本身是同一個事項不同階段的處理方式，即“本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策”，不能算是會計政策變更。這里也順便理解一個關(guān)鍵點，從控股到非控股，這具有本質(zhì)差別，是一個重大經(jīng)濟事件，是前言所說的跨界。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法個別報表上的處理，是把權(quán)益法下該做沒做的賬給補上。很多人就卡在這點上，沒法理解為何要進行追溯調(diào)整，其實這個只是一種單純的方法處理。據(jù)說，國際會計準(zhǔn)則中，個別報表就沒有進行追溯調(diào)整，采用同合并報表相同的處理方式。但俺也沒去找國際會計準(zhǔn)則，有的小伙伴可以私聊發(fā)我一份。 這里個別報表一直采用長期股權(quán)投資科目核算，不涉及跨界，所以不作賣掉再買回來的處理，只對賬面價值調(diào)整。 投資時點商譽的追溯 如果投資時點，存在商譽，不論成本法權(quán)益法， 會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 商譽內(nèi)含在長期股權(quán)投資中，個別報表中不體現(xiàn)。因為商譽是買賣差額的整體體現(xiàn)，長投無法代表被投資單位的整體能力，只有合并報表中才能體現(xiàn)出來。 如果投資時點，投資成本低于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的， 權(quán)益法下的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 相當(dāng)于低價買入，調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，差額入營業(yè)外收入。 所以對投資時點商譽進行追溯，需要區(qū)分以上兩種情況。 如果剩余長期股權(quán)初始投資成本大于按照剩余持股比例計算應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，說明投資時點就存在商譽，這里也無需要調(diào)整長期股權(quán)投資成本，因為跟成本法下處理方式一致。 如果小于，現(xiàn)在要視同一開始就采用權(quán)益法處理，那么我們在調(diào)整長期股權(quán)的成本的同時，差額入營業(yè)外收入。原因是原先成本法下，不確認(rèn)差額。 但長投很明顯涉及跨年，所以營業(yè)外收入科目得替換成留存收益。所以是 借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益 投資后的追溯調(diào)整 借:長期股權(quán)投資 貸：留存收益(盈余公積、利潤分配-未分配利潤)(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投 資單位留存收益變動x剩余持股比例) 投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動x剩余持股比例) 其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動剩余持股比例) 資本公積-其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動x剩余持 股比例) 解析： 這個處理就是原來按權(quán)益法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)享有的現(xiàn)在重新反映出來 權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利。 成本法下分配現(xiàn)金股利分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利。 原先成本法下分配現(xiàn)金股利已反映了投資收益，權(quán)益法下調(diào)整時需要扣除。 所以說，調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤。