免費問答

什么意思這三個？能具體比說明白一點嗎老師？

老師在嗎

你好同學(xué)，你具體是啥問題

這三個科目是什么意思？什么情況會用到這科目老師

通俗地來說，如果把企業(yè)比作子女的話，那么會計準(zhǔn)則就是媽媽，稅法就是爸爸。 在平時，媽媽對孩子的日常事項進(jìn)行管理，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行賬務(wù)處理并編制財務(wù)報告。 爸爸平時不管孩子，但在年末時會對孩子的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。 媽媽會對孩子的細(xì)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)，但爸爸則是抓大放小。 但爸爸和媽媽的大方向都是為了孩子的教育，但在某些細(xì)節(jié)上也會有不同的意見，但調(diào)整點并不多。 因此，企業(yè)平時根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，在年末時，爸爸會對孩子的學(xué)習(xí)狀況提出改正建議，但由于調(diào)整事項不多，企業(yè)也不需要編制兩套口徑的報表，只需要對某些事項進(jìn)行調(diào)整，因此也就形成了遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。 什么是遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債？ 在了解這個概念以前，我們需要先科普一下所得稅差異的類別。 所得稅差異分為：暫時性差異和永久性差異。 01 永久性差異 永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 永久性差異有以下幾種類型： （1）不需要交納所得稅的永久性差異；（2）需要交納所得稅的永久性差異 常見的永久性差異有： （1）國債利息收入（不需要交納所得稅的永久性差異） （2）行政罰款、稅收滯納金（需要交納所得稅的永久性差異） （3）研發(fā)費用加計扣除形成的差異（不需要交納所得稅的永久性差異） （4）超支的業(yè)務(wù)招待費（需要交納所得稅的永久性差異） （5）超支的職工福利費和工會經(jīng)費（需要交納所得稅的永久性差異） 上述永久性差異由于在稅法上多記/少記收入，多記/少記費用而形成，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會計利潤不同，但多繳或少繳的稅款（從會計角度考慮）是不會在以后年度退還或補繳的，因此形成了永久性差異。 02 暫時性差異 暫時性差異，指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。暫時性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，屬于暫時性差異的某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。 暫時性差異主要有以下幾種類 （1）應(yīng)納稅暫時性差異；（2）可抵扣暫時性差異 如果會計利潤<應(yīng)納稅所得額：按照稅法要求需要多繳稅，屬于可抵減暫時性差異； 如果會計利潤>應(yīng)納稅所得額：按照稅法的要求企業(yè)少繳了稅款，屬于應(yīng)納稅暫時性差異； 常見的暫時性差異有： （1）固定資產(chǎn)折舊方法、年限不同產(chǎn)生的差異 I. 折舊方法 在會計上折舊允許的方法有：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和工作量法； 在稅法上允許的折舊方法一般只有直線法，在少數(shù)特殊情況下才允許適用加速折舊法。 II. 折舊年限 會計上并沒有具體規(guī)定折舊年限，只要求企業(yè)在一年以上的合理年限內(nèi)進(jìn)行估計。 而我們通常所說的最低折舊年限其實是稅法上的規(guī)定，為了簡化處理，很多企業(yè)在合理的年限內(nèi)往往直接參考稅法的折舊年限在會計上進(jìn)行折舊，也避免了進(jìn)行納稅調(diào)整。 但稅法上還有加速折舊，甚至一次性稅前扣除的情況，因此還是會造成稅法和會計在折舊年限上的差異。 另外，因為固定資產(chǎn)入賬價值和計稅基礎(chǔ)的差異也會造成暫時性差異，比如在會計上允許暫估入賬，而在稅法上僅在取得相關(guān)發(fā)票時才可以作為固定資產(chǎn)的計稅基數(shù)。 但上述時間性差異可以最終得到彌補。舉個例子，某臺設(shè)備，會計上折舊5年，稅法上折舊8年，原值200萬元，使用直線法計提折舊，無殘值，那么最終8年過后，無論是會計還是稅法口徑，對這臺設(shè)備計提的折舊均為200萬元，時間性差異在8年后最終得以消化。 （2）因計提各種減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的差異 在會計上，我們本著謹(jǐn)慎性原則，需要對各類資產(chǎn)的使用狀態(tài)或者可回收狀態(tài)進(jìn)行評估，在存在減值跡象時需要相應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 但在稅法上，并不承認(rèn)沒有實際發(fā)生而只是通過預(yù)估而計提的減值準(zhǔn)備。 我們也能理解稅法的相關(guān)處理是本著避免濫用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)稅款的原則而制定的。事實上，在某些流動減值準(zhǔn)備可以在以后年度轉(zhuǎn)回的前提下，不乏企業(yè)以此作為手段來操控利潤，比如前幾年已經(jīng)淪為笑柄的獐子島扇貝出逃記。 因此，在稅法上管你有沒有計提減值準(zhǔn)備都需要納稅，需要作納稅調(diào)增處理，因此稅法利潤大于會計利潤，短期看本年多交了稅，但長期看這筆稅款在以后年度實際發(fā)生壞賬損失時是可以抵減的，因此屬于可抵扣暫時性差異。 （3）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費 會計上，上述費用可以可以據(jù)實入賬，但在稅法上，只能限額稅前扣除，具體規(guī)定如下; 一般企業(yè)： 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度扣除； 化妝品制造、醫(yī)療制造和飲料制造（不含酒精制造）： 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度扣除； 煙草企業(yè)： 煙草企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除。 但煙草企業(yè)除煙草以外的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按照一般企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)（15%）進(jìn)行稅前扣除。 （4）職工教育經(jīng)費 不超過工資總額8%的部分允許在所得稅前扣除，超過的部分可以在以后年度扣除。 （5）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，只有在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 因此,持有期間的公允價值變動損益為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異, 需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 （6）因計提產(chǎn)品保修、未決訴訟、銷售附有銷售退回條款的商品而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債 在會計上，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，我們合理估計并預(yù)提相應(yīng)的費用的預(yù)計負(fù)債，而在稅法上不承認(rèn)預(yù)計費用，由此產(chǎn)生了納稅時間性差異。 （7）以前年度未彌補虧損 以前年度未彌補虧損在所得稅前扣除的年限為5年，即本年發(fā)生的虧損，可以在未來5年內(nèi)抵減稅前利潤，但如果超過5年沒有彌補完則不得再彌補。因此，對于在將來期間內(nèi)可以彌補的虧損，屬于時間性差異。 另外，根據(jù)財稅2020第25號、第8號公告：對電影行業(yè)及受疫情影響較大的困難行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。 （8）捐贈支出 在會計量上可以據(jù)實扣除，但在稅法上用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 舉個例子 生煎包公司2019年末僅有一筆應(yīng)收款，為應(yīng)收小籠包公司貨款100萬元，2019年末生煎包公司根據(jù)賬齡分析法計提10萬元減值準(zhǔn)備，2019年生煎公司會計利潤為200萬元，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項 那么，2019年生煎包公司的應(yīng)納稅所得額=會計利潤200+計提的減值準(zhǔn)備10=210萬元 需要繳納的所得稅為210*25%=52.5萬元 遞延所得稅資產(chǎn)為：10萬元 假設(shè)2020年小籠包公司宣告破產(chǎn)，生煎包公司無法收回這筆應(yīng)稅款，2020年生煎包公司會計利潤為300萬元，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項 那么，2019年生煎包公司的應(yīng)納稅所得額=會計利潤300-遞延所得稅資產(chǎn)10=290萬元 需要繳納的所得稅為290*25%=72.5萬元 兩年合計繳稅：52.5+72.5=125萬元 假設(shè)不存在減值準(zhǔn)備需要納稅調(diào)整的規(guī)定， 則2019年需要繳納的所得稅為：200*25%=50萬元 2020年需要繳納的所得稅為：300*25%=75萬元 則兩年合計繳稅：50+75=125萬元不變 由此，可以看出，遞延所得稅的差異只是時間性的差異。