免費問答

您好 企業(yè)會計準(zhǔn)則18號 所得稅 第十一條 除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債： （一）商譽的初始確認。 （二）同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認： 1．該項交易不是企業(yè)合并； 2．交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 與子公司、 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認： （一）該項交易不是企業(yè)合并； （二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 資產(chǎn)負債表日， 有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的， 應(yīng)當(dāng)確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。 企業(yè)會計準(zhǔn)則18號 所得稅應(yīng)用指南 四、遞延所得稅的特殊處理 （二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認的商譽。 案例1 2016年6月30日（購買日），甲公司以現(xiàn)金10000萬元收購了乙公司100%的股權(quán)并取得對乙公司的控制權(quán)，形成一項非同一控制下控股合并。 乙公司賬面股東權(quán)益總額為8000萬元。其中，股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。 乙公司的應(yīng)收賬款賬面價值為2000萬元，經(jīng)評估的公允價值為1500萬元；存貨的賬面價值為5000萬元，經(jīng)評估的公允價值為6000萬元。其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與評估價值一致。 甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司擬長期持有對乙公司的股權(quán)，乙公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致。 【解析】 第一步 確定合并成本10000萬元 第二步 計算取得的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 ①合并財務(wù)報表中應(yīng)收賬款賬面價值為1500萬元，存貨賬面價值6000萬元。 ②考慮遞延所得稅的影響 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在購買日乙公司的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)還是原來的賬面價值，購買日子公司資產(chǎn)和負債的公允價值（即合并財務(wù)報表中的賬面價值）與其計稅基礎(chǔ)（本案例為個別財務(wù)報表中的賬面價值）之間的差異，形成暫時性差異。在符合有關(guān)原則和確認條件的情況下，編制購買日合并財務(wù)報表時，需要對該暫時性差異確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。 本例中，乙公司的應(yīng)收賬款的公允價值低于其計稅基礎(chǔ)的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異，（假定符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件），對其確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元（500×25%）；存貨的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的金額為1000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)對其確認遞延所得稅負債250萬元（1000×25%）。 據(jù)此，考慮遞延所得稅影響后，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8375萬元（8000-500+1000+125-250）。 第三步 合并成本與享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較 合并成本10000萬元，享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為8375萬元（8375×100%） 合并財務(wù)報表中商譽賬面價值為1625萬元（10000-8375）。 （合并底稿中）參考調(diào)整分錄： 借：存貨 1000 遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：應(yīng)收賬款 500 遞延所得稅負債 250 資本公積 375 （合并底稿中）參考合并抵銷分錄 借：股本 5000 資本公積 1375（1000+375） 盈余公積 500 未分配利潤 1500 商譽 1625 貸：長期股權(quán)投資 10000 案例2 （接上例），假設(shè)甲公司企業(yè)所得稅稅率15%，乙公司企業(yè)所得稅稅率25%，且預(yù)計未來一段時間內(nèi)不變。其余條件相同。 【解析】 所得稅準(zhǔn)則十八條規(guī)定 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。 因為有關(guān)資產(chǎn)在收回、處置、出售或被耗用時，相關(guān)的稅務(wù)后果將體現(xiàn)在被合并方（子公司）的納稅申報表中，按子公司的企業(yè)所得稅稅率予以扣除。（負債同理）。因此在確定遞延所得稅影響的適用稅率時，應(yīng)當(dāng)采用被合并方（子公司）的適用稅率進行計量。 因此案例2的處理結(jié)果和案例1相同。