免費(fèi)問答

　按照研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除。很多大企業(yè)的財稅負(fù)責(zé)人對這個80%的規(guī)定不是很理解——為什么不是100%呢?對此，本文將給出答案。 　　納稅人權(quán)益保護(hù)是稅收事業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，直接影響納稅人的“獲得感”。2009年，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》(國家稅務(wù)總局公 告2009年第1號 ，以下簡稱1號公告)就明確提出了納稅人依法可享受的14項權(quán)利。此后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就特別重視征管、稽查等執(zhí)法環(huán)節(jié)納稅人權(quán)利的保護(hù)，規(guī)范入戶執(zhí)法程序和自由裁量權(quán)使用等工作贏得納稅人好評。筆者以最近發(fā)布的《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號 ，以下簡稱119號文件)為例，探討如何在政策制定中更好地體現(xiàn)納稅人權(quán)益保護(hù)。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)只允許委托研發(fā)費(fèi)用按照80%加計扣除，是出于防范稅收管理風(fēng)險的目的。因為企業(yè)自主研發(fā)和委托研發(fā)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)不同，委托研發(fā)除了研發(fā)成本外還包括研發(fā)利潤，如果委托研發(fā)按照實際支付費(fèi)用全額享受優(yōu)惠，那么委托方的利潤加成部分也被加計扣除，這可能帶來稅收優(yōu)惠濫用和潛在的避稅問題。雖然納稅人有質(zhì)疑，但這種顧慮不無道理。實際上，分析委托研發(fā)產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)加計扣除政策的變化，從《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號 ，以下簡稱116號文件)到119號文件中可以發(fā)現(xiàn)明顯的進(jìn)步，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險防范和納稅人權(quán)益保護(hù)的天平上逐步靠近后者。 　　116號文件規(guī)定，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。也就是說，116號文件要求受托方必須把研發(fā)項目的成本費(fèi)用清單給委托方，委托方只能按照受托方發(fā)生的成本費(fèi)用加計扣除。在實際操作中，因為涉及受托方的商業(yè)秘密，委托方較難從受托方獲取真實、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用清單，政策執(zhí)行較為不便。此外，1號公告明確規(guī)定納稅人享有保密權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人商業(yè)秘密和個人隱私保密，包括技術(shù)信息、經(jīng)營信息和納稅人、主要投資人