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一、哪些永續(xù)債適用政策 永續(xù)債是指經國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等. 二、永續(xù)債企業(yè)所得稅處理 （一）一般性處理 企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （二）特殊性處理 1.需要符合相關規(guī)定條件的永續(xù)債，其中符合規(guī)定是指符合下列條件中5條（含）以上的永續(xù)債： （1）被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務； （2）有明確約定的利率和付息頻率； （3）有一定的投資期限； （4）投資方對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權； （5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動； （6）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回； （7）被投資企業(yè)將該項投資計入負債； （8）該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經營風險； （9）該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。 注意：只要上述9條規(guī)定中任意5條（含）以上，就屬于符合條件的。 2.特殊性處理：以下兩種方案可以選擇任何一種： 第一種：企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第二種：按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。 3.增值稅處理 （1）企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，按照現(xiàn)在政策執(zhí)行口徑，投資方不需要繳納增值稅； （2）企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，按照現(xiàn)在政策執(zhí)行口徑，投資方需要繳納增值稅； 備注：大家關注后續(xù)財政部和稅務總局口徑 4.其他事項 （1）投資方如何判斷是否用哪種方案——投資方沒有“選擇權” 企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。 （2）發(fā)行方需要注意事項 企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應當判斷將其適用的稅收處理方法，并在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。 發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產品的稅收處理方法一經確定，不得變更；但對不同永續(xù)債產品的稅收處理方法可以不一致。 （3）允許存在稅會差異 《關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部稅務總局公告2019年第64號）規(guī)定的企業(yè)所得稅處理不影響其會計處理（《關于印發(fā)<永續(xù)債相關會計處理的規(guī)定》的通知》（財會〔2019〕2號））。 也就是允許稅會差異存在，企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。 （4）實務問題 企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除，如何取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的實務問題需要明確。 （5）政策執(zhí)行時間 自2019年1月1日起施行。 關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告 財政部稅務總局公告2019年第64號 進一步明確永續(xù)債的企業(yè)所得稅政策適用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下： 一、企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。 三、本公告第二條所稱符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條（含）以上的永續(xù)債： （一）被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務； （二）有明確約定的利率和付息頻率； （三）有一定的投資期限； （四）投資方對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權； （五）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動； （六）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回； （七）被投資企業(yè)將該項投資計入負債； （八）該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經營風險； （九）該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。 四、企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。 五、發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產品的稅收處理方法一經確定，不得變更。企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。 六、本公告所稱永續(xù)債是指經國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等。