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再生資源（廢舊物資）相關(guān)稅收政策梳理 （一）《再生資源回收管理辦法》由商務(wù)部、發(fā)展改革委、公安部、建設(shè)部、工商總局、環(huán)保總局聯(lián)合發(fā)布，自2007年5月1日起施行。再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。 再生資源包括廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙?jiān)希ㄈ鐝U紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物、動(dòng)物雜骨、毛發(fā)等）、廢玻璃等。 （二）財(cái)稅〔2008〕157號(hào)，明確再生資源的增值稅政策，自2009年1月1日起執(zhí)行。 政策主要內(nèi)容： 1.取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。 2.單位和個(gè)人銷售再生資源應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。規(guī)定了適用退稅政策的納稅人范圍、退稅比例、申請(qǐng)退稅應(yīng)提交的資料。 （三）財(cái)稅〔2008〕117號(hào)，發(fā)布《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，自2008年1月1日起執(zhí)行，企業(yè)從事資源綜合利用屬于財(cái)稅〔2008〕117號(hào)中目錄規(guī)定范圍，但不屬于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定范圍的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至2021年12月31日止。 （四）財(cái)稅〔2009〕119號(hào)，對(duì)財(cái)稅〔2008〕157號(hào)中有關(guān)再生資源增值稅退稅問題進(jìn)行明確。 （五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級(jí)別條件要求的，以納稅人申請(qǐng)退稅稅款所屬期的納稅信用級(jí)別確定。申請(qǐng)退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級(jí)別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級(jí)別確定。例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級(jí)別被評(píng)定為D級(jí)，而此前該納稅人納稅信用級(jí)別為A級(jí)。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出即征即退申請(qǐng)，申請(qǐng)退還2019年12月至2020年5月間（6個(gè)月）資源綜合利用項(xiàng)目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對(duì)應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。 （六）財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，規(guī)定了資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策，自2015年7月1起執(zhí)行，自2022年3月1日起，除“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”外廢止，“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。 （七）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第90號(hào)）自2022年3月1日起，除“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”外廢止，“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。 政策主要內(nèi)容： 1.自2019年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。 2.將財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文件附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》3.12“廢玻璃”項(xiàng)目退稅比例調(diào)整為70%。 3.《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目”修改為“《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目”。明確“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。 （八）《環(huán)保、節(jié)能節(jié)水及資源綜合利用2021版企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號(hào))，規(guī)定了再生資源的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，自2021年1月1日起施行。 （九）《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)），自2022年3月1日起執(zhí)行。 政策主要內(nèi)容： 1.明確再生資源定義 再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。 2.明確從事再生資源回收并銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除外。本公告中的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收 3.從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)單位增值稅優(yōu)惠政策 符合條件的從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，也可放棄享受優(yōu)惠適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 4.各級(jí)財(cái)政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。 5.增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。 6.發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》。 7.明確銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策需同時(shí)滿足的七個(gè)條件。 （1）納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用增值稅即征即退規(guī)定。 （2）納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳?。臺(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨(dú)建立臺(tái)賬。 （3）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目。 （4）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝。“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。 （5）綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)或市級(jí)生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。 （6）納稅信用級(jí)別不為C級(jí)或D級(jí)。 （7）納稅人申請(qǐng)享受本公告規(guī)定的即征即退政策時(shí)，申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月（含所屬期當(dāng)期）不得發(fā)生下列情形：一是因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。二是因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。 　　8.納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面聲明，未提供書面聲明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。 9.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，不符合規(guī)定的條件或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，自不符合當(dāng)月起，不再享受增值稅即征即退政策。 10.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，“因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形?！弊蕴幜P決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得增值稅即征即退政策。如納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩次以上，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受增值稅即征即退政策。 11.各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年3月底之前在其網(wǎng)站上,將本地區(qū)上一年度所有享受增值稅即征即退或免稅政策的納稅人予以公示。公示前，應(yīng)會(huì)同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實(shí)納稅人受環(huán)保處罰情況。 12.納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項(xiàng)目，可適用規(guī)定的增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策；一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 　　13.單個(gè)所屬期退稅金額超過500萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級(jí)財(cái)政部門復(fù)查，財(cái)政部門逐級(jí)復(fù)查后，由省級(jí)財(cái)政部門送財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見。