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h簡(jiǎn)介 不合規(guī)發(fā)票通單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開(kāi)具、取得、使用過(guò)程中違反規(guī)定。 另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票。私自印制的沒(méi)有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票。普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。 形式 審計(jì)過(guò)程中，常見(jiàn)的不合規(guī)發(fā)票形式主要有：使用白條收據(jù)、虛構(gòu)票據(jù)內(nèi)容、票面字跡模糊、作廢發(fā)票入賬、互相串用各種票據(jù)、填寫(xiě)項(xiàng)目缺失、單聯(lián)填開(kāi)票據(jù)、無(wú)印章發(fā)票。 檢查方法 不合規(guī)發(fā)票存在的形式五花八門(mén)，而且都是隱蔽在每一冊(cè)每一頁(yè)的記賬憑證之中，實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，一般需要仔細(xì)翻閱被審計(jì)單位記賬憑證后所附的票據(jù)資料，才能較全面地查出被審計(jì)單位的各種不合規(guī)發(fā)票。但是如果被審計(jì)單位規(guī)模較大，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)，就難以完成這項(xiàng)工作，需要我們采用一定的技巧和方法。 　一、選準(zhǔn)目標(biāo)有的放矢 審計(jì)時(shí)，以單位費(fèi)用類賬冊(cè)為基礎(chǔ)，選擇發(fā)票容易出現(xiàn)問(wèn)題的科目，如辦公費(fèi)、交通費(fèi)(含修理及汽油)、招待費(fèi)及銷售費(fèi)等，單筆額度在一定數(shù)額之上，詳細(xì)列出所在憑證號(hào)，再去按圖素驥一一查對(duì)。如有條件的單位，已經(jīng)導(dǎo)入被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)用A0系統(tǒng)電子賬簿進(jìn)行篩選審計(jì)目標(biāo)，效率更高效果更佳。 二、綜合分析鑒別辨認(rèn) 檢查不合規(guī)發(fā)票要掌握較全面的相關(guān)知識(shí)，從發(fā)票的合法性、真實(shí)性、合理性以及報(bào)銷手續(xù)的完整性四個(gè)方面進(jìn)行綜合分析判斷。 (一)檢查發(fā)票自身的合法性。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，使用以上列舉的我國(guó)規(guī)定的合法票據(jù)并一律套印省團(tuán)級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政機(jī)關(guān)的發(fā)票監(jiān)制章的，視為合法憑證。如果對(duì)發(fā)票自身合法性有疑問(wèn)，檢查人員可采用直接核對(duì)法或函調(diào)法，咨詢出具發(fā)票地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)人員，以鑒定發(fā)票的合法性。一般而言，單位內(nèi)部自制票據(jù)及市場(chǎng)流通的普通收據(jù)等應(yīng)當(dāng)視為白條入賬，不予認(rèn)可。 (二)檢查發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性。 發(fā)票自身合法，但發(fā)票內(nèi)容不真實(shí)，即發(fā)票所載內(nèi)容并不是以企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)為依據(jù)填列的，對(duì)這種不合規(guī)發(fā)票，采用的具體方法包括： 1、筆跡鑒別法。一是要看票面字跡是否一致。若不一致，則有多人所寫(xiě)嫌疑，應(yīng)當(dāng)考慮其真?zhèn)螁?wèn)題；二是看票面字跡是否連貫、流暢。發(fā)票是多聯(lián)式、由復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)而成的，正常情況下從頭到尾，書(shū)寫(xiě)應(yīng)當(dāng)連貫流暢，否則，便不是一次套寫(xiě)而成，發(fā)票的存根聯(lián)與報(bào)銷憑證可能不一致，存在大頭小尾現(xiàn)象。 2、票面規(guī)范確認(rèn)法。按照規(guī)定，發(fā)票填寫(xiě)錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)作廢重開(kāi)，因此票面應(yīng)無(wú)涂改、挖補(bǔ)、亂擦痕跡，如果存在，則應(yīng)查明原因；票面項(xiàng)目填寫(xiě)要齊全，若有空項(xiàng)，則應(yīng)向財(cái)務(wù)人員問(wèn)清原因；發(fā)票金額大小寫(xiě)如果存在書(shū)寫(xiě)跳行、出格、壓字等現(xiàn)象，均可視為票面不規(guī)范，如方便可到出票單位核對(duì)。 3、金額判斷法。一是檢查發(fā)票開(kāi)出的單價(jià)與所購(gòu)商品市場(chǎng)價(jià)格或批發(fā)價(jià)格比較，是否合乎常規(guī)，是否存在個(gè)人為了從中漁利虛構(gòu)價(jià)格現(xiàn)象；二是將大額整數(shù)發(fā)票與其所載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行判斷，查看相應(yīng)附件，必要時(shí)驗(yàn)證實(shí)物，查清事實(shí)真棺，是否存在企業(yè)以虛開(kāi)大額整數(shù)發(fā)票的方法轉(zhuǎn)移、套取資金。 4、邏輯分析法。有的發(fā)票從票面上看似乎沒(méi)有問(wèn)題，但把購(gòu)進(jìn)貨物與供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行核對(duì)時(shí)，就有可能發(fā)現(xiàn)破綻，如商品零售發(fā)票開(kāi)出了“工程款”、煙酒門(mén)市開(kāi)出了“修理費(fèi)”等，對(duì)這類張冠李戴式發(fā)票只要稍加分析便可確認(rèn)屬于不真實(shí)報(bào)銷憑證。 5、證物核對(duì)法。審計(jì)發(fā)現(xiàn)發(fā)票額度較大且發(fā)票內(nèi)容與開(kāi)票單位經(jīng)營(yíng)范圍不對(duì)稱的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入一線查看實(shí)物，是否真的存在，具體又做何用。如果碰到所購(gòu)實(shí)物已經(jīng)使用或消耗無(wú)從查起的情況時(shí)，可采用核對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管出入庫(kù)登記臺(tái)賬的方法進(jìn)行證物核對(duì)。這時(shí)發(fā)票真假往往一目了然。 6、詢問(wèn)核對(duì)法。檢查人員若在經(jīng)過(guò)分析核對(duì)后，對(duì)一些發(fā)票仍有疑點(diǎn)，可詢問(wèn)有關(guān)經(jīng)手人。如有的單位汽車(chē)修理類票據(jù)較多，修理費(fèi)高得驚人，詳細(xì)查閱發(fā)票所附的名細(xì)清單，并抽查了該輛汽車(chē)，仍不得其解。當(dāng)找來(lái)司機(jī)具體詢問(wèn)時(shí)，才知原來(lái)汽車(chē)修理發(fā)票及所附的內(nèi)容全部是捏造的，實(shí)際是一些無(wú)法取得合法票據(jù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出費(fèi)用。 (三)檢查發(fā)票的合理性。 檢查發(fā)票的合理性包括檢查發(fā)票所載業(yè)務(wù)內(nèi)容與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有聯(lián)系，商品價(jià)格是否合理，商品數(shù)量是否與企業(yè)規(guī)模相匹配等。檢查時(shí)可以借鑒發(fā)票真實(shí)性檢查方法，重點(diǎn)在合理性上進(jìn)行分析。一般而言，購(gòu)買(mǎi)商品買(mǎi)賤不買(mǎi)貴，就近不就遠(yuǎn)，因此，審查價(jià)格合理性時(shí)，對(duì)供貨單位較遠(yuǎn)、數(shù)額較大的開(kāi)支，要注意看商品價(jià)格與本地市場(chǎng)行情的差距，價(jià)格低于本地市場(chǎng)為合理，反之則不正常；如價(jià)格與本地市場(chǎng)行情一致，應(yīng)進(jìn)一步比較商品質(zhì)量；若發(fā)生質(zhì)次價(jià)高、舍近求遠(yuǎn)采購(gòu)商品的現(xiàn)象，有可能存在著經(jīng)辦人拿回扣、好處費(fèi)等問(wèn)題，需要進(jìn)一步深入查證。 (四)審查發(fā)票報(bào)銷手續(xù)的完整性。 審計(jì)時(shí)，結(jié)合對(duì)單位內(nèi)控制度及履行符合性測(cè)試程序的結(jié)果，一是查看經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等各自是否按照規(guī)定依次簽字；二是查看領(lǐng)導(dǎo)人有無(wú)越權(quán)審批，對(duì)連號(hào)票據(jù)要考慮是否存在買(mǎi)賣(mài)串通、化整為零的嫌疑。