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老師，這個分包只是單純的勞務(wù)，開的發(fā)票也是勞務(wù)費發(fā)票，可以差額計稅嗎？

需要你問下你稅局口徑，各地還不一樣，我看法合同有注明，這個應(yīng)該是可以扣除，我剛查一個 導(dǎo)讀：在實際工作中，山東某地在預(yù)繳稅款時，已經(jīng)出現(xiàn)了認(rèn)同分包給個人的款項可以作為銷售額扣減項，但在山東菏澤地區(qū)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)認(rèn)為支付給個人的工程款屬于勞務(wù)費，不屬于分包款，各地執(zhí)行政策又出現(xiàn)了不一致。營改增后，對于建筑業(yè)的財務(wù)核算，財稅2016年36號文附件2中第一大條第（七）款“建筑服務(wù)”中規(guī)定：?......?4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。?5.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。?6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。?我注意到：1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，預(yù)繳稅款的標(biāo)準(zhǔn)是“取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額”；?2、一般納稅人簡易征收項目以及小規(guī)模納稅人，“應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。?“支付的分包款”，這是一個怎樣的概念？?能否理解只要是支付給他人的分包款，包括支付給建筑單位、勞務(wù)分包公司、個人包工頭的款項都屬于支付的分包款？?如果是這樣的話，那么建筑企業(yè)的增值稅核算中就出現(xiàn)了巨大的BUG。舉個例子：某建筑施工企業(yè)承攬清包工工程103萬，備案為簡易計稅項目。該建筑企業(yè)將部分施工項目分包給包工頭張某，分包款為77.25萬元。?張某到施工地稅務(wù)機關(guān)代開“工程施工費”發(fā)票77.25萬元，繳納增值稅2.25萬元，個人所得稅核定征收1.5%，為11250元。?建筑施工企業(yè)憑借取得的分包款發(fā)票以及分包合同，到施工地稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，就可以用總額103萬，扣減分包給張某的77.25萬元的余額25.75萬元作為銷售額，繳納增值稅0.75萬元。?建筑企業(yè)簡易征收項目，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，所以該建筑企業(yè)可以全額開出103萬元的增值稅發(fā)票。?這是不是一個巨大的BUG？?有人跟我說：這樣做是不允許的，因為：?《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第七十八條第二款明確規(guī)定了四種違法分包行為，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》第十四條規(guī)定了兩種違法分包行為。 《認(rèn)定查處辦法》第九條總結(jié)并完善了前述法律法規(guī)關(guān)于違法分包行為的規(guī)定，羅列了七種違法分包的具體情形：?（一）施工單位將工程分包給個人的；?（二）施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的；?（三）施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，施工單位將其承包的部 分工程交由其他單位施工的；?（四）施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的，鋼結(jié)構(gòu)工程除外；?（五）專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的；?（六）勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的；?（七）勞務(wù)分包單位除計取勞務(wù)作業(yè)費用外，還計取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機械設(shè)備費用的。?上述的解釋我本人不能認(rèn)同，首先不能依據(jù)建筑類法規(guī)來規(guī)范納稅行為，我國的稅法獨成體系，別的法律認(rèn)可的事情，稅法不一定認(rèn)可，別的法律不認(rèn)可的事，稅法卻會認(rèn)可其納稅行為。引用別的行業(yè)的法規(guī)來解釋稅收法規(guī)，本身就有問題。?我們回顧一下營業(yè)稅時期的相關(guān)規(guī)定。?舊的《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額；?2009年1月1日實施的新的《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；?我們比較以上新舊《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)建筑業(yè)分包規(guī)定的變化，發(fā)現(xiàn)無非是將“分包給他人”變更為“分包給其他單位”。?根據(jù)2008年12月15號財稅52號文《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第九條規(guī)定：?條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。?條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人?由此可見，新的營業(yè)稅暫行條例明確指出：建筑企業(yè)將工程分包給個人的，其支付的款項不得作為營業(yè)額扣減項。?我們再回來看財稅2016第36號文的有關(guān)規(guī)定，文件中摒棄了新的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，沿用了舊的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，這是有意還是無意？?對比以上文件，我們是否可以理解：營改增后，支付給個人的分包款可以作為銷售額的扣減項？?在實際工作中，山東某地在預(yù)繳稅款時，已經(jīng)出現(xiàn)了認(rèn)同分包給個人的款項可以作為銷售額扣減項，但在山東菏澤地區(qū)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)認(rèn)為支付給個人的工程款屬于勞務(wù)費，不屬于分包款，各地執(zhí)行政策又出現(xiàn)了不一致。?稅法規(guī)定的模糊性，稅法執(zhí)法過程中的主觀性，都為企業(yè)的實際工作帶來了風(fēng)險的不確定性。?靜待確定的答復(fù)...... 來源：張欽光?作者：張欽光