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尊敬的學(xué)員您好： 【案例】甲公司持有乙公司20%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2×16年度甲公司將成本為800萬(wàn)元（未減值）的商品按照1200萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司，乙公司將取得商品作為存貨核算，至年末對(duì)外出售40%，剩余部分未發(fā)生減值。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，不考慮其他因素。 甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益=［5000-（1200-800）×（1-40%）］×20%=952（萬(wàn)元）。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 952 貸：投資收益 952 上述分錄可分解為： ①不考慮內(nèi)部交易情況下確認(rèn)享有的凈利潤(rùn)份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1000（5000×20%） 貸：投資收益 1000 ②內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo) 借：投資收益 48 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 48（400×60%×20%） 合并報(bào)表分錄分析如下： 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易抵銷(xiāo)： 借：投資收益 400×60%×20% 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400×60%×20% 合并報(bào)表抵銷(xiāo)： 借：營(yíng)業(yè)收入 1200×20% 貸：營(yíng)業(yè)成本 800×20% 營(yíng)業(yè)成本 400×40%×20% 存貨 400×60%×20% 【提示】 ①“存貨”是被投資方的，投資方合并報(bào)表角度反映為“長(zhǎng)期股權(quán)投資” ②“營(yíng)業(yè)成本400×40%×20%”是被投資方的，投資方合并報(bào)表角度反映為“投資收益” 在個(gè)別報(bào)表抵銷(xiāo)分錄基礎(chǔ)上，編制合并報(bào)表調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 1200×20% 貸：營(yíng)業(yè)成本 800×20% 投資收益400×40%×20%（出售部分，代替被投資方的營(yíng)業(yè)成本） 投資收益400×60%×20%（未出售部分，在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上調(diào)整投資收益） 總結(jié)： 經(jīng)過(guò)報(bào)表項(xiàng)目的替換和在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整，最終合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄中“相當(dāng)于”全部抵銷(xiāo)，故可以理解為“合并報(bào)表抵銷(xiāo)順流交易不考慮出售比例”