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同學(xué)你好 看下下面的案例 吉祥科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“吉祥公司”)是一在我國(guó)境內(nèi)從事生物醫(yī)藥材料研究開(kāi)發(fā)的高科技企業(yè)，2017年1月20日從海外引進(jìn)全球著名醫(yī)藥材料專(zhuān)家王五加盟該公司決定，王五以其個(gè)人專(zhuān)利折價(jià)￥6000萬(wàn)元入股吉祥公司，支付對(duì)價(jià)為王五占吉祥公司10%的股權(quán)，另支付王五現(xiàn)金1000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)王五如何繳納個(gè)人所得稅? 稅務(wù)分析 一、政策依據(jù) 《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(主席令2011年第48號(hào))。 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào))。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào))。 二、稅務(wù)分析 (一)個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按20%繳納個(gè)人所得稅 《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》(主席令2011年第48號(hào))第二條第九項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。 第三條第五項(xiàng)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào))第八條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按20%繳納個(gè)人所得稅。 (二)個(gè)人以其專(zhuān)利技術(shù)投資入股企業(yè)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))第一條規(guī)定，自2015年4月1日起，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))第三條規(guī)定，自2016年9月1日起，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。 選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。 技術(shù)成果是指專(zhuān)利技術(shù)(含國(guó)防專(zhuān)利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。 技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。 小結(jié)：個(gè)人以技術(shù)成果投資入股企業(yè)，在2016年9月1日以前，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，在投資入股當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。 自2016年9月1日起，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。 個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)部分為股票(權(quán))的，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，在投資入股當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。 三、案例解析 2017年1月20日，王五以其個(gè)人專(zhuān)利折價(jià)￥6000萬(wàn)元入股吉祥公司，支付對(duì)價(jià)為吉祥公司10%的股權(quán)，并支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元。根據(jù) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))第三條規(guī)定，王五不能選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策，王五應(yīng)在投資入股當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅，并由吉祥有限公司代扣代繳在吉祥公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。