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重新建賬的好處是可以讓公司的會(huì)計(jì)核算，有一個(gè)全新的、規(guī)范的起點(diǎn)，相當(dāng)于翻開新的一頁。 重新建賬是一個(gè)關(guān)乎公司整體經(jīng)營(yíng)管理的事，所以，必須要求得公司高層的支持，必要要由董事會(huì)甚至股東會(huì)進(jìn)行決定。有的公司實(shí)際上只有老板一個(gè)人，也要弄份董事會(huì)或者股東會(huì)決議，讓他簽字，把手續(xù)做齊。至于國(guó)企，會(huì)計(jì)部門就不要輕舉妄動(dòng)了，一定要由上級(jí)主管部門或母公司來決定。 重新建賬的時(shí)點(diǎn)如果定在1月1日，當(dāng)然比較好。但就算在全年的其它時(shí)點(diǎn)，重新建賬也是可以的。 1、清產(chǎn)核資 重新建賬的第一個(gè)難關(guān)，并不在會(huì)計(jì)層面，而是在公司層面。如果要重新建賬的話，首先需要進(jìn)行清產(chǎn)核資。 清產(chǎn)核資簡(jiǎn)單說就是盤點(diǎn)，盤點(diǎn)公司全部資產(chǎn)與負(fù)債。 這并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事。會(huì)計(jì)混亂的公司，往往資產(chǎn)管理混亂、產(chǎn)權(quán)不清，理清資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是重中之重。 在實(shí)物盤點(diǎn)基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)權(quán)不清的資產(chǎn)制作待處理文件，推動(dòng)公司高層進(jìn)行決策，確定全部資產(chǎn)歸屬。尤其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、股東與企業(yè)之間、母子公司之間，產(chǎn)權(quán)清晰這一步不能完成，則難以成功建賬。 如果是確有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，就連公司決策層也一時(shí)莫衷一是，那么不一定要等著出結(jié)果，有時(shí)一等就遙遙無期。皇帝不急、太監(jiān)要急啊。如果是民企，就先斬掉不要，反正與財(cái)務(wù)部利益沒有太大關(guān)系；如果是國(guó)企，就先裝進(jìn)來，國(guó)資流失是值得大驚小怪的事。形式上，確保所有資產(chǎn)，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議如董事會(huì)、股東會(huì)要簽字形成決議確定。 然后是債權(quán)債務(wù)，最標(biāo)準(zhǔn)的做法當(dāng)然是與債權(quán)債務(wù)對(duì)方對(duì)賬。但是如果能不對(duì)賬，會(huì)計(jì)最好不要去對(duì)賬，累死不討好。 所有有記錄的債權(quán)、甚至可能是捕風(fēng)捉影的債權(quán)，全部制成表格，寧多勿漏，每筆債權(quán)要確定一個(gè)公司內(nèi)部的責(zé)任部門或人員，上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議，他們改不改、刪不刪是他們的事，就要一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層簽字批準(zhǔn)的債權(quán)表。 需要注意的一個(gè)原則也是：民企，領(lǐng)導(dǎo)層也不能確定的債權(quán)就先不裝進(jìn)來，單獨(dú)放在一個(gè)表里面，以后再說；國(guó)企，全部先裝進(jìn)來。最終的東西，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議如董事會(huì)、股東會(huì)要簽字形成決議。 債務(wù)方面，所有債務(wù)必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層簽字確認(rèn)，包括其金額。 如果在這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了新的債權(quán)與債務(wù)，會(huì)計(jì)上完全找不到相關(guān)的合同、資料，則除了領(lǐng)導(dǎo)層簽字外，還必須提供相關(guān)的合同資料或者確認(rèn)說明文件。 例如，采購(gòu)部突然說，還欠××公司10萬元，則要求其提供相關(guān)合同。如果沒有合同，但老板或決策層也認(rèn)可，就寫一個(gè)情況說明，采購(gòu)部簽字、老板簽字，就OK。沒有他們簽字，或者資料不全，就不能計(jì)入。 對(duì)于資產(chǎn)，會(huì)計(jì)的職責(zé)是核算，至于它真正的歸屬、安全性等，最后肯定有人著急的，可能是某位公司領(lǐng)導(dǎo)、可能是有關(guān)部門，他們拿來可靠證據(jù)后，再由公司領(lǐng)導(dǎo)層開會(huì)決策拍板，會(huì)計(jì)再?gòu)娜莸匕聪嚓P(guān)差錯(cuò)或變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。 這一步的成果，就是形成經(jīng)批準(zhǔn)的公司資產(chǎn)表。其中產(chǎn)權(quán)清晰的、可以納入會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)在一個(gè)表；產(chǎn)權(quán)不清的、有爭(zhēng)議的，在另一個(gè)表中，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議批準(zhǔn)簽字。 2、確定成本 理清資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，是確定資產(chǎn)成本。這是一個(gè)技術(shù)活。原則是既要有原則，又要會(huì)變通。 比如，機(jī)器設(shè)備的原值，可以找發(fā)票、找合同，尚屬輕松；在建工程則可能有部分發(fā)票、有部分白條，有部分白條都沒有了，就比較麻煩。要核清一個(gè)相對(duì)正確的原值，工作量可大可小，可以結(jié)合自己的工資水平來選擇態(tài)度和方法。 比如，結(jié)合合同、付款、工程欠款可以大體確定在建工程總額是300萬元，就不要管發(fā)票金額是多少了。 貨幣資金，這個(gè)就不說了。 債權(quán)債務(wù)，按公司認(rèn)可的金額確認(rèn)。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，盡量確認(rèn)到原值，然后再按折舊攤銷制度確認(rèn)累計(jì)折舊和攤銷以及凈值。 自建固定資產(chǎn)、在建工程，結(jié)合工作量進(jìn)行確認(rèn)，發(fā)票、白條、合同、付款憑證、造價(jià)資料等都是核定的基礎(chǔ)。并不是有多少發(fā)票核算多少，而是要結(jié)合相關(guān)資料，盡量核算準(zhǔn)確。注意，按初始成本核算。 其中房產(chǎn)、土地，由于稅務(wù)也關(guān)注其房產(chǎn)稅、土地使用稅，所以注意不要有漏，房產(chǎn)原值應(yīng)盡量核算準(zhǔn)確。 另一個(gè)需要注意的是，房產(chǎn)就算沒有房產(chǎn)證，只要其權(quán)屬是確定歸屬于公司的，也應(yīng)該計(jì)入公司賬上。 存貨，有發(fā)票的，當(dāng)然按發(fā)票金額確認(rèn)；沒有發(fā)票的，按近期采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)，以防止與后批次存貨成本差異過大。 其它物料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，凡是舊的或者金額小，就可以不用管了，即費(fèi)用化了。凡是新的、金額大的，可以計(jì)入。 生產(chǎn)企業(yè)還必須要注意在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的核算。產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的成本，需要會(huì)計(jì)結(jié)合完工情況進(jìn)行估計(jì)。如果在產(chǎn)品與產(chǎn)成品數(shù)量多、金額大的話，最好把估計(jì)的過程與計(jì)算依據(jù)書面化，這個(gè)依據(jù)也應(yīng)該求得公司股東會(huì)的書面同意。一般來說，生產(chǎn)企業(yè)都會(huì)有相關(guān)的定額指標(biāo)，估計(jì)成本的工作不是太困難，但工作量可能較大。 建筑企業(yè)的重點(diǎn)是未完工項(xiàng)目的核算。首先，**業(yè)務(wù)（出借資質(zhì)）的核算分為兩種情況，一是按自有業(yè)務(wù)核算，二是按非自有業(yè)務(wù)核算，這個(gè)問題比較復(fù)雜，可以參看我關(guān)于**業(yè)務(wù)核算的相關(guān)文章；其次，對(duì)于自已的未完工項(xiàng)目，應(yīng)該結(jié)合工程造價(jià)、工程進(jìn)度、支付與欠款情況、合同、工資等，合理估計(jì)其成本。注意，成本估計(jì)必須要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的成本，要同時(shí)確認(rèn)工程施工的工程成本與應(yīng)付款。具體的發(fā)票、收據(jù)是否足夠、匹配，都不影響項(xiàng)目成本的估計(jì)。 以上對(duì)產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、未完工項(xiàng)目以及在建工程的估計(jì)，如果未來發(fā)現(xiàn)有差異需要調(diào)整，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理，即未來適用法，不追溯調(diào)整。 3、試算平衡 完成相關(guān)成本確認(rèn)后，就進(jìn)行試算平衡的工作。 上述盤點(diǎn)表的資產(chǎn)與負(fù)責(zé)歸集入相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債科目，制作平衡表，資產(chǎn)與負(fù)債的差額，就是所有者權(quán)益。 所有者權(quán)益中，除非有確鑿依據(jù)據(jù)，否則盡量不要確認(rèn)資本公積。用科目匯總表中資產(chǎn)與負(fù)債的差額，減去實(shí)收資本和資本公積，差額就是未分配利潤(rùn)。 于是，表就平了。理論上講，資產(chǎn)負(fù)責(zé)表也就出來了。 4、調(diào)整批準(zhǔn) 上一步雖然可以做出資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，但很可能有問題，比如，公司實(shí)收資本當(dāng)初是虛的，這就可能導(dǎo)致巨額虧損，報(bào)表極不正常。利用新建賬的機(jī)會(huì)，可以進(jìn)行調(diào)整。 比如，將實(shí)收資本降下來，或者掛一些在往來上，總之，就象一個(gè)雕像一樣，成型后，應(yīng)該進(jìn)行一些打磨，讓報(bào)表大體上符合公司的經(jīng)營(yíng)狀況，不能太奇怪。此時(shí)，可能要想一些有創(chuàng)造性的辦法。 調(diào)整時(shí)，重點(diǎn)考慮利潤(rùn)或虧損的金額和資產(chǎn)負(fù)責(zé)率這兩個(gè)指標(biāo)，結(jié)合公司大致情況，應(yīng)該可以大致做一個(gè)判斷，看是否正常。如果不正常，盡可能找到原因。 一個(gè)大體通得過的資產(chǎn)負(fù)債表出來后，就要上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)層，會(huì)計(jì)對(duì)其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行說明，對(duì)不能確定性因素、調(diào)整中的想法，讓領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行確定。 此時(shí)，可能涉及到要補(bǔ)一些合同、制度、董事會(huì)決議、請(qǐng)示報(bào)告等資料，甚至可能需要修改公司章程。這些都必須一并進(jìn)行完善。 一旦公司領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議批準(zhǔn)了新資產(chǎn)負(fù)債表，則相當(dāng)于形成了全新的賬務(wù)資料。 5、期初余額 上面這個(gè)經(jīng)公司股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的表格，就成為了建賬的基礎(chǔ)，將其登記入相關(guān)的科目期初余額，建賬就完成了。 但有時(shí)，公司之前并非沒有賬，而是有賬但非常混亂，并不愿意直接重新登記期初余額，此時(shí)，應(yīng)該按新賬與老賬的各科目金額差異，計(jì)算出差額，然后統(tǒng)一做一筆多借多貸的調(diào)整分錄，就完成了老、新賬的過渡。 6、后續(xù)調(diào)整 有時(shí)，當(dāng)以上工作做完時(shí)，才發(fā)現(xiàn)還有一大筆資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)漏了，或者某些計(jì)入的資產(chǎn)要調(diào)出來。遇上這類事當(dāng)然是倒霉。所以，前期工作一定要細(xì)致，以減少不必要的調(diào)整。 必須要調(diào)整時(shí)，首先是把這些資產(chǎn)負(fù)債的情況整理成表格，交由公司領(lǐng)導(dǎo)層、董事會(huì)、股東會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行批準(zhǔn)，走完手續(xù)。然后，重新制作新的試算平衡表，相當(dāng)于把前面的工作用新數(shù)據(jù)重做一遍，形成新的平衡表。 對(duì)于新表所導(dǎo)致的各科目的差額，做一筆分錄結(jié)平即可。