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　一、增值稅對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定 　　單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： 　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo)； 　?。ǘ╀N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； 　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 　　解讀： 　　1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)范的是貨物的視同銷(xiāo)售，且視同銷(xiāo)售的主體對(duì)象是單位、個(gè)體工商戶(hù)，不含自然人個(gè)人。 　　2.非同一縣（市）的同一單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間為了銷(xiāo)售目的而轉(zhuǎn)移貨物（如貨物在總公司與分公司之間轉(zhuǎn)移，分公司與分公司之間轉(zhuǎn)移），即使貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也屬于視同銷(xiāo)售； 　　3.上述八種視同銷(xiāo)售行為中委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)，貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給受托方，但規(guī)定都屬于視同銷(xiāo)售； 　　4.上述八種視同銷(xiāo)售行為中第四至第八種業(yè)務(wù)行為，貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移； 　　5.視同銷(xiāo)售的行為范圍較寬廣，但是不含勞務(wù)。 　　財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第十四條對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定下列情形視同銷(xiāo)售 　　服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 　　（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 　　（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 　?。ㄈ┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 　　解讀： 　　1.財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)范的是服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的視同銷(xiāo)售行為，且視同銷(xiāo)售的主體對(duì)象是單位、個(gè)體工商戶(hù)，不含自然人個(gè)人； 　　2.規(guī)定視同銷(xiāo)售的例外情況，即無(wú)償向公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象提供服務(wù)，向以公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不屬于視同銷(xiāo)售； 　　3.有兜底性規(guī)定（即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）。 　　總之，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的視同銷(xiāo)售的適用主體對(duì)象不含個(gè)人，也就是說(shuō)個(gè)人發(fā)生上述行為不屬于視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅。視同銷(xiāo)售的對(duì)象包含貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，包含全面，范圍廣。但服務(wù)的視同銷(xiāo)售規(guī)定了例外情況。 　　二、企業(yè)所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定 　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）對(duì)實(shí)施條例規(guī)定的視同銷(xiāo)售做了細(xì)化性的規(guī)定： 　　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 　　（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 　?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 　　（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； 　?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合； 　?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 　?。ㄒ唬┯糜谑袌?chǎng)推廣或銷(xiāo)售； 　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬； 　?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利； 　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?； 　?。ㄎ澹┯糜趯?duì)外捐贈(zèng)； 　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 　　解讀： 　　1. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)范的是勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)含）的視同銷(xiāo)售行為，且視同銷(xiāo)售的主體對(duì)象是企業(yè)，不含個(gè)體工商戶(hù)和自然人個(gè)人； 　　2. 視同銷(xiāo)售行為限于非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途； 　　3. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的視同銷(xiāo)售的勞務(wù)，是廣義的概念，指增值稅的加工修了修改勞務(wù)和營(yíng)改增的服務(wù)。 　　4.視同銷(xiāo)售不含委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)、不含資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移、不含企業(yè)內(nèi)部改變資產(chǎn)用途，即資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移不視同銷(xiāo)售。 　　企業(yè)所得稅規(guī)定視同銷(xiāo)售的范圍雖有不同，增加了勞務(wù)和非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷(xiāo)售的規(guī)定，但總體上窄于增值稅。 　　三、個(gè)人所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定 　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》第十六條規(guī)定個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 　　解讀： 　　1. 視同銷(xiāo)售是新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的新增條款，適用主體對(duì)象是自然人個(gè)人； 　　2. 視同銷(xiāo)售對(duì)象的范圍為財(cái)產(chǎn)，即為貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不含勞務(wù)和服務(wù)； 　　3. 視同銷(xiāo)售行為限于非貨幣性資產(chǎn)交換，將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途； 　　4. 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的視同銷(xiāo)售，其所有權(quán)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移； 　　5. 視同銷(xiāo)售不含委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)；個(gè)人所得稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售的范圍窄于企業(yè)所得稅，且不含無(wú)償勞務(wù)和無(wú)償服務(wù)。因此，視同銷(xiāo)售的范圍最小的是個(gè)人所得稅規(guī)定的視同銷(xiāo)售。 　　四、舉例 　　企業(yè)將自己的資金無(wú)償借給企業(yè)的個(gè)人股東，根據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的規(guī)定，應(yīng)按市場(chǎng)利率水平核定利息計(jì)征增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅。 　　個(gè)人股東將自己的資金無(wú)償借給個(gè)人所投資的企業(yè)，跟增值稅和個(gè)人所得稅視同銷(xiāo)售的規(guī)定，不征收增值稅和個(gè)人所得稅。