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一、一般規(guī)定 財(cái)稅（2016）36號(hào)第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為10%；第三款規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。 按照上述規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃一般納稅人適用的稅率是13%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅收分類編碼執(zhí)行有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)—經(jīng)營(yíng)租賃。 所謂有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 二、特殊規(guī)定 （一）一般納稅人出租營(yíng)改增前取得的有形動(dòng)產(chǎn) 按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件3第一部分第六條第四款的規(guī)定，以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。因此，如果一般納稅人提供租賃服務(wù)的設(shè)備是在營(yíng)改增之前購(gòu)入的，營(yíng)改增之前租賃服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)的設(shè)備不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅法對(duì)該部分設(shè)備的出租給予簡(jiǎn)易計(jì)稅的優(yōu)惠，一方面保證了增值稅抵扣鏈條的完整，另一方面保證納稅人的稅負(fù)不因營(yíng)改增而增加。這種情況就要求在簽訂租賃合同時(shí)出租方需提供設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)間的證明，如設(shè)備購(gòu)買發(fā)票復(fù)印件或設(shè)備采購(gòu)合同復(fù)印件。那么這個(gè)時(shí)間的界定是指租賃業(yè)務(wù)納入營(yíng)改增的時(shí)間，準(zhǔn)確的說(shuō)是動(dòng)產(chǎn)租賃納入營(yíng)改增的時(shí)間，即2013年8月1日，而不是全面推開(kāi)營(yíng)改增的時(shí)間2016年5月1日。因此，一般納稅人出租2013年8月1日之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，可選擇按照3%的征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。 （二）一般納稅人出租營(yíng)改增后取得的有形動(dòng)產(chǎn) 一般納稅人出租營(yíng)改增后取得的有形動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)一般規(guī)定按照13%交納增值稅，但有三種特殊業(yè)務(wù)不按有形動(dòng)產(chǎn)租賃交納增值稅。 1、建筑施工設(shè)備出租 出租建筑施工設(shè)備同時(shí)配備有操作人員的，根據(jù)財(cái)稅（2016）140號(hào)第十六條的規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人按照9%繳納增值稅，小規(guī)模納稅人或建筑服務(wù)老項(xiàng)目按照3%繳納增值稅。 因此，一般納稅人出租建筑施工設(shè)備配備有操作人員的，在簽訂租賃合同時(shí)一定要注意，在租賃合同中注明租金總金額，且設(shè)備出租方配備有操作人員，如果沒(méi)有體現(xiàn)出配備有操作人員的，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃交納增值稅，執(zhí)行16%的稅率。 2、水路運(yùn)輸?shù)某凶?、期?如果是水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，按照水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)交納增值稅，不按照動(dòng)產(chǎn)租賃交納增值稅。一般納稅人按照9%交納增值稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，按照3%交納增值稅。 程租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 3、航空運(yùn)輸?shù)臐褡?濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)不按照動(dòng)產(chǎn)租賃交納增值稅，按照運(yùn)輸服務(wù)交納增值稅，一般納稅人稅率9%，小規(guī)模納稅人征收率3%。