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研發(fā)支出的會(huì)計(jì)定義和處理研發(fā)支出，顧名思義，是指研究所花費(fèi)的錢。但對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，由于存在很大的主觀估計(jì)，一直是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。因此，審計(jì)也就存在辨識(shí)、認(rèn)定等困難。在會(huì)計(jì)上，研發(fā)支出，主要核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。其中：研究過程稱為“研究階段”；開發(fā)過程稱為“開發(fā)階段”。研究階段發(fā)生的支出，計(jì)入“費(fèi)用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計(jì)入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計(jì)入“費(fèi)用化支出”。上述比較繞口，有關(guān)這方面定義和會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》展開的篇幅并不多。但就是短小精悍的文字，理解起來，背后的涵義，非常豐富。下文將對(duì)此展開。這里先介紹下資本化和費(fèi)用化支出的不同意思：資本化支出，指的是可以計(jì)入資產(chǎn)并按照受益年限進(jìn)行攤銷的支出；它影響未來年度的利潤(rùn)。費(fèi)用化支出，指的是需計(jì)入當(dāng)期損益的支出；它影響本年度利潤(rùn)?？梢姡Y本化支出和費(fèi)用化支出的判斷，對(duì)利潤(rùn)存在一定影響。尤其是對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司，研發(fā)支出金額巨大，若會(huì)計(jì)處理不符合實(shí)際情況，則會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，甚至“扭虧為盈”。02 研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)在于，如何認(rèn)定哪部分可以資本化，哪部分是需要費(fèi)用化的。準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段發(fā)生的支出，計(jì)入“費(fèi)用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計(jì)入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計(jì)入“費(fèi)用化支出”。那這兩個(gè)階段如何區(qū)分呢？研究階段：探索性，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性（大于50%不確定）。開發(fā)階段：已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如：某上市公司研發(fā)一種新藥，其在公司報(bào)告中明確指出：前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗(yàn)為研究階段。Ⅲ期臨床試驗(yàn)開始，為開發(fā)階段。研究和開發(fā)階段的區(qū)分點(diǎn)，是新藥研發(fā)“具體何時(shí)”具有成功上市的基本條件。因此，開發(fā)階段和研究階段的正確判斷和處理，依賴于以下兩點(diǎn)：1、對(duì)研究項(xiàng)目的專業(yè)理解。比如新藥研發(fā)，是一項(xiàng)投資較大、周期較長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較高、回報(bào)也較大的企業(yè)工作，一般分為五個(gè)階段：制定研究計(jì)劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報(bào)與審批階段和新藥監(jiān)測(cè)階段。其中每個(gè)階段又分好幾個(gè)步驟。了解大概流程后，我們需要判斷，項(xiàng)目在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，具備研發(fā)成果的基本條件。比如藥品，一般在臨床研究階段后期，基本具備研發(fā)成果條件。2、企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一貫性。由于研究和開發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性，為防止企業(yè)隨意變更估計(jì)，對(duì)于相同或類似研發(fā)項(xiàng)目，需采取一致（不同項(xiàng)目一致、不同期間一致）的會(huì)計(jì)處理。特別是開發(fā)階段的起點(diǎn)判斷，不能隨意修改，若影響起點(diǎn)的決定因素發(fā)生改變，則應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。03 開發(fā)支出資本化條件當(dāng)我們判斷清楚研究和開發(fā)階段后，研究階段的支出，會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，相關(guān)支出按照研發(fā)支出-費(fèi)用化支出歸集，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。開發(fā)階段的支出，處理需分為兩種情況：1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的；預(yù)計(jì)形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟(jì)利益流入；（經(jīng)濟(jì)利益流入）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（支出能可靠計(jì)量）相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末計(jì)入開發(fā)支出科目，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)受益年限進(jìn)行攤銷。2、不符合資本化條件的支出，相關(guān)支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。難點(diǎn)在于符合資本化的五個(gè)條件。開發(fā)階段的支出不一定都能資本化，還需要滿足資本化的五個(gè)條件。這五個(gè)條件的內(nèi)在邏輯是：1、符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件（經(jīng)濟(jì)利益流入、支出能可靠計(jì)量）2、由于開發(fā)支出的特殊性，是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為：研究開發(fā)成功具有可行性；主觀條件為：企業(yè)有意圖、有能力完成該項(xiàng)研究。我們可以用反例來理解這三個(gè)條件：開發(fā)中途，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金短缺，無法繼續(xù)開發(fā)，該項(xiàng)目只能終止，也就說明不能在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益；開發(fā)中途，企業(yè)改變主營(yíng)方向，不打算再繼續(xù)投入開發(fā)，因此該項(xiàng)目也終止，未來不能帶來經(jīng)濟(jì)利益；開發(fā)中途，項(xiàng)目受到監(jiān)管限制，不能繼續(xù)開發(fā)，項(xiàng)目被迫終止，未來不能帶來經(jīng)濟(jì)利益。