免費(fèi)問(wèn)答

1 商品銷售時(shí) 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)付賬款 10000 2 確認(rèn)銷售收入 借：應(yīng)付賬款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷）1453 3取得A公司增值稅專用發(fā)票 借：庫(kù)存商品 6837.61 應(yīng)交稅費(fèi) 1162.39 貸：銀行存款 8000 4結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)營(yíng)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6837.61 貸：庫(kù)存商品 6837.61 5收取電費(fèi) 借：銀行存款 1000 貸：管理費(fèi)用 1000 “聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”或“聯(lián)營(yíng)返點(diǎn)”的稅務(wù)處理 　　　一、“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”或“聯(lián)營(yíng)返點(diǎn)”的具體概念 　　“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”或“聯(lián)營(yíng)返點(diǎn)”是最近出現(xiàn)的一種在生產(chǎn)商與零售店之間進(jìn)行的新型經(jīng)營(yíng)合作方式。其操作形式很多，但從實(shí)質(zhì)上講，主要有以下三種基本基本模式： 　　模式一，零售店給生產(chǎn)廠商提供柜臺(tái)或者其他經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，零售店僅在生產(chǎn)廠商將商品入店時(shí)進(jìn)行核查和登記數(shù)量，統(tǒng)計(jì)其銷售價(jià)格，銷售和收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都由生產(chǎn)廠商自己負(fù)責(zé)，生產(chǎn)廠商的商品銷售結(jié)束后，零售店按一定的比例，計(jì)算收取柜臺(tái)或者其他經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的租金。 　　模式二，雙方的業(yè)務(wù)運(yùn)行流程與上述相同，但在租金的收取上，零售店實(shí)行“保底定額加扣點(diǎn)（返點(diǎn)）”或“定額與扣點(diǎn)孰高確定租金”的形式，即零售店出租柜臺(tái)或者其他經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，先收取一定數(shù)額的租金，期末再根據(jù)廠商的銷售額計(jì)算收取一定的租金；或者先行確定一個(gè)定額基數(shù)，如果期末按銷售額乘以一個(gè)商定的比例（扣點(diǎn)）計(jì)算出來(lái)的結(jié)果小于先行確定的基數(shù)，廠商則按先行確定的基數(shù)向零售店支付租金，如果根據(jù)扣點(diǎn)計(jì)算的結(jié)果高于基數(shù)，廠商則按扣點(diǎn)計(jì)算的結(jié)果支付租金。 　　模式三，零售店給生產(chǎn)廠商提供柜臺(tái)或者其他經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，零售店在生產(chǎn)廠商將商品入店時(shí)不核查和登記數(shù)量，生產(chǎn)廠商派人參與商品的銷售，但銷售活動(dòng)由商場(chǎng)統(tǒng)一管理，商品銷售的款項(xiàng)也由商場(chǎng)統(tǒng)一收取，生產(chǎn)廠商的商品銷售結(jié)束后（或者雙方約定一個(gè)結(jié)算期間），零售店按一定的比例，計(jì)算收取柜臺(tái)或者其他經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的租金。 　　二、“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”或“聯(lián)營(yíng)返點(diǎn)”應(yīng)如何征稅 　　對(duì)于“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”和“聯(lián)營(yíng)返點(diǎn)”合作方式的征稅問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況作具體分析。就上述模式一和模式二，從交易過(guò)程和交易實(shí)質(zhì)來(lái)分析，實(shí)際上是一種柜臺(tái)（場(chǎng)地）出租行為?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]186號(hào)）第一條明確規(guī)定，對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。在具體操作過(guò)程中存在兩種情況，一是如果生產(chǎn)廠商從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了《外出經(jīng)營(yíng)許可證明單》，并經(jīng)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，廠商的銷售額可以回企業(yè)所在地申報(bào)納稅；二是廠商在經(jīng)營(yíng)地領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照并進(jìn)行稅務(wù)登記，廠商在零售商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為屬于自營(yíng)行為，其實(shí)現(xiàn)的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)由其自己申報(bào)納稅。在以上兩種模式下，零售商場(chǎng)所取得的租金收入應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，按租賃業(yè)務(wù)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 　　對(duì)于第三種模式情況，即生產(chǎn)廠商提供商品或派人參與商品的銷售，而銷售活動(dòng)由商場(chǎng)統(tǒng)一管理，商品銷售的款項(xiàng)也由商場(chǎng)統(tǒng)一收取的行為，事實(shí)上是商場(chǎng)的一種銷售行為，從具體的運(yùn)作過(guò)程來(lái)分析，其運(yùn)行活動(dòng)是一種代銷行為，即“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”或“聯(lián)營(yíng)返點(diǎn)”的實(shí)質(zhì)是一種代銷行為?？梢詮囊韵聝煞矫鎭?lái)分析。一方面是，從生產(chǎn)廠商的角度來(lái)分析：廠商將貨物運(yùn)至商場(chǎng)，但具體商品由廠商負(fù)責(zé)管理，在這個(gè)環(huán)節(jié)其商品的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，商場(chǎng)對(duì)商品沒(méi)有所有權(quán)。但是，如果該商品實(shí)現(xiàn)銷售，由商場(chǎng)為其開(kāi)票并收取貨款，商場(chǎng)在月底（或者雙方約定的其他結(jié)算期限）則按“銷售清單”（實(shí)現(xiàn)銷售的部分）記載的數(shù)量與廠商進(jìn)行銷售結(jié)算，廠商的納稅義務(wù)也在同時(shí)發(fā)生，這個(gè)過(guò)程事實(shí)上就是一個(gè)完整的委托代銷售的過(guò)程。另一方面是從納稅人商場(chǎng)的角度來(lái)看，廠商通過(guò)商場(chǎng)完成了銷售的過(guò)程，其商品銷售成為商場(chǎng)銷售收入的組成部分，而商場(chǎng)所取得的收入，從業(yè)務(wù)合同（形式）上看，商場(chǎng)取得的收入是場(chǎng)地使用權(quán)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而從實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程（內(nèi)容）上看，商場(chǎng)取得的收入?yún)s是商品銷售的差價(jià)，也就是商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。對(duì)于這樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按銷售收入額計(jì)算繳納增值稅，而不是按租賃收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，對(duì)于屬于增值稅一般納稅人的零售商而言，在具體運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)規(guī)范操作手段，在具體結(jié)算的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)向廠商按其收入額索取增值稅專用發(fā)票，否則，商場(chǎng)沒(méi)有增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)多繳稅。 　　此外，對(duì)該商場(chǎng)收取的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等，如果合同中明確是與銷售沒(méi)有直接關(guān)系而收取的服務(wù)性費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)按《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）的規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 　　三、案例分析 　　2010年度，某大型零售企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)3個(gè)綜合商場(chǎng)。在具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面實(shí)行自營(yíng)，即自己組織商品，自己組織銷售；另一方面，將部分柜臺(tái)出租給生產(chǎn)廠家，由他們派人組織銷售活動(dòng)，該公司只負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)管理。在具體操作過(guò)程中，采用了如下操作模式：商場(chǎng)與生產(chǎn)廠家簽署租賃合同，規(guī)定，一是商場(chǎng)出租200平方米的柜臺(tái)給廠商作為銷售產(chǎn)品的場(chǎng)地；二是廠商自派員工到商場(chǎng)銷售和管理自己的商品；三是廠商每月向商場(chǎng)支付按銷售額的18.5%（但是不得低于20萬(wàn)元）的租金；四是廠商的銷售額由商場(chǎng)統(tǒng)一收取，月末結(jié)算時(shí)租金直接在銷售額扣除；五是商場(chǎng)向廠商每月收取8萬(wàn)元的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)和宣傳費(fèi)。該大型零售企業(yè)按最終銷售價(jià)格計(jì)算合計(jì)6480萬(wàn)元的貨物，生產(chǎn)廠家取得該大型零售企業(yè)的返還款5180萬(wàn)元（增值稅專用發(fā)票也是按此開(kāi)具的），共收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)和宣傳費(fèi)96萬(wàn)元。 請(qǐng)分析該商場(chǎng)的稅務(wù)處理。